Транспортный налог

 

 

6. Налоговый период и налоговые ставки

В соответствии со ст.55 Налогового кодекса РФ под  налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст. 360 Налогового кодекса РФ налоговым  периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Следует иметь  в виду, что отчетные периоды по транспортному налогу были установлены  Федеральным законом от 20.10.2005 г. N 131-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2006 г. Однако, при установлении налога (законодательные) представительные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Иными словами, право устанавливать или не устанавливать  отчетные периоды по транспортному налогу, предоставлено представительным (законодательным) органам субъектов РФ. Например, в Удмуртской Республике установлены следующие отчетные периоды по транспортному налогу. Согласно ст.4  Закона Удмуртской Республике от 27.11.2002 N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской республике» налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 10 мая, 10 августа, 10 ноября года налогового периода. И по истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога не позднее 10 февраля года, следующего за годом налогового периода.

А налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, обязаны  уплатить сумму налога в срок до 1 мая года, следующего за годом налогового периода.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов  РФ налоговые ставки определяются исходя из базовых ставок, установленных  в ст.361 Налогового Кодекса РФ. При  этом базовые налоговые ставки могут  быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

В п.26 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса  РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) дана таблица минимальных и максимальных налоговых ставок, которые могут быть установлены законами субъектов РФ.

 

Наименование объекта  налогообложения	Налоговая ставка (в руб.)
	Минимальный предел налоговой ставки	Максимальный  предел налоговой ставки	в РФ Гл. 28 НК	в УР ст.2 закона №63-РЗ
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт)  включительно	1	25	5	8
Свыше 100 л. с. до 150 л. с.  (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	1,4	35	7	20
Свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)  включительно	2	50	10	50
Свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	3	75	15	75
Свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	6	150	30	100
Мотоциклы и  мотороллеры с мощностью двигателя (с  каждой лошадиной силы)
До 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	0,4	10	2	4
Свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до25,74 кВт) включительно	0,8	20	4	5
Свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	2	50	10	12
Автобусы с  мощностью двигателя (с каждой лошадиной  силы)
До 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	2	50	10	40
Свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	4	100	20	80
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	1	25	5	25
Свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включитенльно	1,6	40	8	40
Свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	2	50	10	50
Свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)	2,6	65	13	55
Свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	3,4	85	17	85
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом  и  гусеничном  ходу  (с каждой лошадиной силы)	1	25	5	25
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	1	25	5	20
Свыше 50 л. с. (свыше  36,77 кВт)	2	50	10	35
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя  (с каждой лошадиной силы)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	2	50	10	40
Свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	4	100	20	70
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с  каждой лошадиной силы)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	4	100	20	80
Свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	8	200	40	200
Гидроциклы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5	125	25	125
Свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт	10	250	50	200
Несамоходные (буксируемые) суда, для  которых  определяется  валовая вместимость (с каждой регистровой  тонны валовой вместимости	4	100	20	100
Самолеты, вертолеты и иные  воздушные  суда,  имеющие  двигатели с│каждой лошадиной силы)	5	125	25	125
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с  каждого  килограмма  силы тяги)	5	125	20	100
Другие  водные  и  воздушные  транспортные  средства,   не   имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	40	1000	200	1000

В случае установления в законе субъекта РФ налоговой ставки в размерах, превышающих указанные  пределы или меньших указанных  пределов, применяется налоговая  ставка в размере, предельно допустимом ст.361 Налогового кодекса РФ.

Помимо установления размера налоговых ставок в пределах минимальных и максимальных границ, законами субъектов РФ допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования транспортных средств.

При установлении налоговых ставок в зависимости  от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска  транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

 

7. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Порядок исчисления транспортного налога установлен ст.362 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного  периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации  транспортного средства и снятия транспортного средства с регистрации  в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога или авансового платежа производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Месяц регистрации  транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение десяти дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. Сведения представляют по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу в течение налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

В соответствии со ст. 363 Налогового кодекса РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками  по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Например, в  Удмуртской Республике в соответствии с Законом УР от 27 ноября 2002 г. N 63-РЗ "О транспортном налоге  в Удмуртской Республике" установлено:

"Налогоплательщики,  являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 10 мая, 10 августа, 10 ноября года налогового периода;

по истечении  налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога не позднее 10 февраля  года, следующего за годом налогового периода.

 Налогоплательщики,  являющиеся физическими лицами, обязаны уплатить сумму налога  в срок до 1 мая года, следующего  за годом налогового периода  ".

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Приказом Минфина  РФ от 13.04.2006 N 65н утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения.

 Приказом  Минфина РФ от 23.03.2006 N 48н утверждена  форма налогового расчета по  авансовым платежам по транспортному  налогу и рекомендации по ее  заполнению.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение  налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При этом организации, на которых в установленном порядке  зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения, не обязаны представлять в налоговые  органы декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу. Об этом сказано в письме Минфина РФ от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14.

 

 

 

 

 

Решение задач

 

Задача 1.

Организация в  счёт погашения задолженности по заработной плате выделила своему работнику пылесос по цене 5.500 руб. Идентичные пылесосы реализуются организацией сторонним покупателям по цене 7.000 руб. Определить сумму стоимости пылесоса, которая будет включена в налогооблагаемую базу с целью исчисления НДФЛ.

 

Решение:  
5 500  – 87% 
X       – 100% 

Отсюда   x = 6321,83

 

Задача 2.

Организация зарегистрирована 25 января текущего года. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств составила:

На 1 февраля  – 120 000руб.;

На 1 марта – 120 000руб.;

На 1 апреля – 130 000руб.

Рассчитать  сумму авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал текущего года.

 

Решение: 
(120 000+120 000+130 000) * 2,2% = 8  140 руб.

Заключение

Налоговая система  является одним из самых важных элементов  Российской экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Исходя из вышеизложенного  анализа изменений налогового законодательства, касающегося транспортного налога, считаю, что появление в налоговом  кодексе РФ соответствующей главы  оправдано и соответствует концепции  реформы налоговой системы РФ. Основной чертой, характеризующей положения норм о транспортном налоге, является то, что обновленный вариант налога на транспортные средства представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.

Если по ранее  действовавшему законодательству рассматриваемый  вид налога был рассредоточен  по четырем разным налогам (налог  на пользователей автодорог; налог  с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан; налог на водно-воздушные транспортные средства), то теперь это единый налог с достаточно четко регламентированной структурой.

 Но Налоговый кодекс РФ  постоянно меняется, дорабатывается.  Так 22.07.2008г. президент РФ подписал  два закона, кардинально меняющих многие привычные и, казалось бы, незыблемые правила налогообложения. Особенно важные поправки произошли в НДФЛ и налоге на прибыль. Причем новшества коснутся всех компаний вне зависимости от вида деятельности. Поэтому с уверенностью можно сказать, что и транспортный налог тоже будет еще изменяться и дорабатываться.

 

Список использованной литературы

Нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон от 24.07.02 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
3. Закон РФ от 27.12.91 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
4. Закон РФ от 19.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
5. Закон 18.10.91 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ».
6. Приказ МНС РФ - № БГ-3-21/177 от 09 апреля 2003г. Об утверждении методических рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации

 

Литература:

 

7. Кузнецов А. Транспортный налог // Экономика и жизнь. - № 11. – 2009 г.
8. Савицкая Ю. Новая глава Налогового кодекса // Практическая бухгалтерия. - № 10. – 2011г.
9. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение.- СПб: ИД «Питер», М.: Издательский дом «БИНФА», 2011
10. Трошина В.И. Транспортный налог. Особенности уплаты // Учет в строительстве. - №1. - 2010г.
11. Филимонова М.С. Новое о транспортном налоге // Налоги и финансовое право. - № 9. – 2009 г.