Транспортный налог

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налогоплательщики

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена  обязанность уплачивать налоги.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта (часть дополнительно включена с 1 января 2009 года Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года).

В соответствии со ст.357 Налогового кодекса РФ можно  выделить две группы налогоплательщиков транспортного налога:

1) налогоплательщики  - владельцы транспортных средств  (лица, на которых зарегистрированы транспортные средства);

2) налогоплательщики  по доверенности.

 

Налогоплательщики - владельцы транспортных средств

Согласно части  первой ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, за исключением случаев признания налогоплательщиков по доверенности.

Основными признаками первой группы налогоплательщиков являются следующие положения:

1) налогоплательщиками  являются лица (организации и  физические лица);

2) на указанных  лиц должны быть зарегистрированы  транспортные средства;

3) транспортное  средство должно признаваться  объектом налогообложения;

4) по данному  транспортному средству налогоплательщиком не является плательщик по доверенности.

Для признания  статуса налогоплательщика необходимо наличие всех четырех признаков  одновременно.

 1. Налогоплательщиками по данному основанию являются как организации, так и физические лица, к которым в соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ относятся:

-   юридические  лица, образованные в соответствии  с законодательством РФ;

- иностранные  юридические лица (компании и  другие корпоративные образования,  обладающие гражданской правоспособностью), созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

-   международные  организации;

- филиалы и  представительства иностранных  юридических лиц и международных  организаций, созданные на территории  РФ;

-   граждане  Российской Федерации;

-   иностранные  граждане;

-   лица  без гражданства.

При применении данного признака необходимо учитывать  действие международных договоров  по вопросам налогообложения. Так, согласно ст.7 Налогового кодекса РФ если международным  договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В письме МИД  РФ от 22 марта 1994 г. N 279/Дгп-нс "Об освобождении от уплаты налогов, сборов и пошлин сотрудников посольств иностранных  государств и членов их семей, живущих  вместе с ними" указан список представительств, аккредитованных при МИД России, которые по объему привилегий и иммунитетов приравниваются к дипломатическим.

2.Налогоплательщиками  транспортного налога признаются  лица, на которых в соответствии  с законодательством РФ зарегистрированы  транспортные средства.

Иными словами, налогоплательщиками являются лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию (собственность, аренда и др.), которое приводит к обязанности по регистрации данного транспортного средства.

3. Организация  или физическое лицо будет  считаться налогоплательщиком только в том случае, если на него зарегистрировано транспортное средство, которое признается объектом налогообложения.

Определение транспортных средств, которые являются объектом налогообложения, закреплено в ст.358 Налогового Кодекса РФ.

При этом не имеет значения, используется ли фактически зарегистрированное транспортное средство налогоплательщиком или нет. В связи с этим Минфин РФ в письме от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15 разъяснил, что грузовые автомобили, приобретенные в качестве комплектующих средств и зарегистрированные в установленном порядке в органах ГИБДД, признаются объектом налогообложения транспортным налогом.

4. Если по  какому-либо транспортному средству  налогоплательщиком признается  лицо на основании доверенности, то лицо, на которое зарегистрировано указанное транспортное средство, налогоплательщиком не является.

Как уже было рассмотрено ранее, налогоплательщиками  транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства.

В связи с  этим для определения круга налогоплательщиков необходимо обратиться к законодательству о регистрации транспортных средств. В отношении регистрации наземных транспортных средств применяются  следующие нормативные акты.

1) Постановление  Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

2) Правила регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59).

3) Правила государственной  регистрации тракторов, самоходных  дорожно-строительных и иных машин  и прицепов к ним (утв. Минсельхозпродом России от 16 января 1995, зарегистрированы Минюстом России 27 января 1995, N 785).

4) Временные правила регистрации  и учета таможенными органами  транспортных средств, зарегистрированных  в других странах и временно  находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев (утв. приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 2 марта 1995 N 137, зарегистрированных в Минюсте России 18 апреля 1995 г., N 836) (применяются в части, не противоречащей Таможенному кодексу РФ).

На основании  вышеуказанных документов в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса  РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) разъяснено следующее.

Согласно п.12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в  Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59) транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами (например, при лизинге), регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными:

- в паспорте  транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России, Министерства промышленности и энергетики РФ и Минэкономразвиятия РФ от 23 июня 2005 г. N 496/192/134;

- в справке-счете  или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

В соответствии с п.2.1 Правил государственной регистрации  тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним (утв. Минсельхозпродом России от 16 января 1995, зарегистрированы Минюстом России 27 января 1995, N 785) предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:

- в документе,  подтверждающем право собственности;

- в паспорте  самоходной машины и других видов техники.

Согласно п.3.2 Временных правил регистрации и  учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся  на территории Российской Федерации  сроком до шести месяцев (утв. приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 2 марта 1995 г. N 137, зарегистрированных в Минюсте России 18 апреля 1995 г., N 836) транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории РФ сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут  являться налогоплательщиками транспортного  налога.

Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него. Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в реестре арендованных судов – фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных  судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации).

Таким образом, в отношении воздушных судов  именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного  налога.

Налогоплательщики по доверенности

Согласно части  второй ст.357 Налогового кодекса РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона, которым принята гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

Основными признаками второй группы налогоплательщиков являются следующие положения:

1) транспортное  средство должно быть приобретено  физическим лицом;

2) транспортное  средство должно быть приобретено  указанным физическим лицом до  момента официального опубликования  Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации";

3) транспортное  средство должно быть передано  другому лицу на основании  доверенности до момента официального  опубликования Федерального закона  от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации";

4) указанная  доверенность должна быть выдана  на право владения и распоряжения  транспортным средством.

5) налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности.

 В этом  случае налогоплательщиком является  не собственник транспортного  средства, а лицо, указанное в  доверенности.

На данный момент указанное правило потеряло актуальность в связи с тем, что рассматриваемая группа налогоплательщиков транспортного налога фактически существовала до 30 июля 2005г. 

 

3. Объект налогообложения

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ применительно  к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В соответствии с п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:

- Общероссийским классификатором  основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;