Транспортный налог

- Конвенцией о дорожном  движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной  Указом Президиума Верховного  Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII.

Согласно ст.358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.

 В связи  с этим передвижные лаборатории,  мастерские и электростанции  на шасси, передвижные кухни  и штабы на базе автобуса, автокраны,  автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илонасосные машины на шасси, автонасосы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированные в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Так же уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.

Не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении  правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса РФ было установлено, что объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации, тогда ситуация была бы иной.

В соответствии с п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом налогообложения следующие наземные транспортные средства:     

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;                    
     2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;       
     3) промысловые морские и речные суда;                       
     4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;       5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;      
     6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;                                    
    7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;                                       
    8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.   
    9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (подпункт дополнительно включен с 23 января 2006 года Федеральным законом от 20 декабря 2005 года N 168-ФЗ).

 

4. Налоговые льготы

Согласно ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Налогоплательщик  вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

По транспортному  налогу согласно ст.356 Налогового кодекса  РФ законами субъектов РФ могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Коды налоговых  льгот по транспортному налогу, применяемые при заполнении налоговой декларации, указаны в приложении N 3 к Приказу Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения".

Таким образом, для того чтобы определить наличие  льгот в том или ином регионе РФ необходимо применять соответствующие законы субъектов РФ.

Например, в  Удмуртской республике в соответствии со ст.3 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2002 г. N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской республике" установлены следующие налоговые льготы.

От уплаты транспортного  налога освобождаются:

1. Освобождаются  от уплаты налога по одному  транспортному средству, мощность  двигателя которого не превышает  100 лошадиных сил (73,55 кВт), по выбору  налогоплательщика: 

- Герои Советского Союза; Герои Российской Федерации; Герои Социалистического Труда;

- граждане, награжденные  орденами Славы трех степеней;

-  лица, относящиеся  в соответствии с Законом Российской  Федерации "О социальной защите  граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" к категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, а также лица, указанные в пункте 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2123-I "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска"; лица, указанные в части 1 статьи 1 Федерального закона "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"; лица, относящиеся в соответствии с Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" к категории граждан, подвергшихся воздействию радиации в результате ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне.

-     ветераны Великой Отечественной войны.

-  Пенсионеры  всех категорий, признаваемые  налогоплательщиками в соответствии  со статьей 357 Налогового кодекса  Российской Федерации, уплачивают  транспортный налог по ставке, составляющей 50 процентов от размера  соответствующей ставки налога, предусмотренной статьей 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2002 г. N 63-РЗ. Указанная льгота применяется по выбору налогоплательщика только по одному из зарегистрированных за ним транспортных средств, мощность двигателя которого не превышает 100 лошадиных сил.

- Общественные  организации инвалидов, а также иные юридические лица, уставный (складочный) капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, освобождаются от уплаты налога с легковых автомобилей, мощность двигателя которых не превышает 100 лошадиных сил, а также с грузовых автомобилей, мощность двигателя которых не превышает 250 лошадиных сил.

- Юридические  лица, признаваемые налогоплательщиками  в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования Удмуртской Республики, освобождаются от уплаты транспортного налога.

К автомобильным  дорогам общего пользования Удмуртской Республики относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью Удмуртской Республики и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения, приемка которых в сеть автомобильных дорог общего пользования произведена в порядке, установленном законодательством Удмуртской Республики.

Основанием  для применения данной льготы являются соответствующий договор и акт выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11 ноября 1999 г. N 100) по содержанию автомобильных дорог общего пользования, произведенных в течение года налогового периода, подписанные налогоплательщиком и организацией, уполномоченной Правительством Удмуртской Республики осуществлять функции по управлению автомобильными дорогами общего пользования.

- Учреждения  начального профессионального образования, санаторные школы-интернаты, учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей), специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии, получающие бюджетные ассигнования и имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности, освобождаются от уплаты транспортного налога.

-  Профессиональные  аварийно-спасательные службы и  формирования освобождаются от  уплаты транспортного налога  в отношении транспортных средств,  используемых для своей уставной  деятельности. Организации освобождаются  от уплаты транспортного налога  в отношении имеющихся в собственности (или на праве хозяйственного ведения) транспортных средств, являющихся специальной пожарной техникой.

- Налогоплательщики,  имеющие право на льготы, самостоятельно  представляют необходимые документы  в налоговые органы.

- Сумма налога, излишне уплаченная в течение налогового периода налогоплательщиком, имеющим право на льготу, подлежит зачету, возврату из бюджета в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

 

5. Налоговая база

В соответствии со ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В отношении  транспортного налога налоговая  база определяется как мощность двигателя, валовая вместимость водного  транспортного средства либо как единица транспортного средства.

Так, согласно ст.359 Налогового кодекса РФ налоговая  база по транспортному налогу определяется:

1) в отношении  обычных транспортных средств,  имеющих двигатели, - как мощность  двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении  воздушных транспортных средств,  для которых определяется тяга  реактивного двигателя, - как паспортная  статическая тяга реактивного  двигателя (суммарная паспортная  статическая тяга всех реактивных  двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении  водных несамоходных (буксируемых)  транспортных средств, для которых  определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в  регистровых тоннах;

4) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в вышеназванных пунктах, - как единица транспортного средства.

Мощность двигателя  определяется исходя из технической  документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

В п.19 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса  РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) разъяснено, что в  случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.) При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

По водным транспортным средствам при определении налоговой  базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.

 При этом  в подпункте 6 п. 17 раздела IV Приказа  ФНС РФ от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении  формы налоговой декларации по  транспортному налогу и порядка  ее заполнения" указано, что если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.

В отношении  водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.

Валовая вместимость  по общему правилу определяется исходя из технической документации на соответствующее  транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

В случае расхождения  сведений, предоставленных государственным  органам, осуществляющим государственную  регистрацию соответствующих видов  транспортных средств, с данными, содержащимися  в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство.

При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой  вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения  мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст.95 Налогового кодекса РФ.

Валовая вместимость  судов смешанного (река-море) плавания определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении N 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 года.

В отношении  иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или  в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как единица транспортного средства.

Например, к  водным транспортным средствам, на которые  установлен налог к единице транспортного  средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

В отношении  транспортных средств, по которым применяется  мощность (тяга) двигателя или вместимость  судна, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении  транспортных средств, по которым в  расчет применяется единица, налоговая  база определяется отдельно.