Сложившийся земельно–правовой строй России в дореформенный (до 1861 г.) период приспосабливался государством применительно к новым  историческим потребностям. Одновременное  развитие всех противоположных тенденций вело к обострению противоречий между различными социальными группами, в силу чего крепостное право стало пороховой бочкой под государством.

     2 этап «Реформа 1861 г.»

     19 февраля 1861 г. был подписан  Манифест об отмене крепостного  права и принято Положение  о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости. Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него. Был издан ряд Указов императора о прямых податях и поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерством финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов.

     Поземельный налог снова появился в ряду русских  государственных доходов в 1875 г. Государственный поземельный налог  развился из государственного земского сбора. Государственным поземельным налогом облагались все земли, подлежащие обложению в соответствии с Уставом о земских повинностях местными земскими сборами, кроме земель казенных. Казенными признавались земли, принадлежащие государству как таковому и предназначенные давать казне доход. Освобождение казенных земель было обусловлено тем, что налог поступал в государственный бюджет.

     В основу обложения была положена ценность земли, определенная для губерний Европейской  России в сумме 7385 млн руб. Норма  обложения была принята в 0,18 % с  ее ценности. Налог должен был дать казне около 13,3 млн руб.

     Поземельный налог имел раскладочный характер. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась, с утверждения  Министра финансов, умножением общего числа десятин подлежащей обложению  земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. В конце XIX в. ставки (оклады) земельного налога колебались от 1/4 коп. в Архангельской до 17 коп. в Курской губернии в расчете на десятину. Ставки до 5 коп. были установлены в 26 губерниях, от 5 до 10 коп. – в 14 губерниях, 10 коп. и выше – в 12 губерниях. Сумма налога, назначенная на губернию, распределялась между уездами губернским земским собранием соответственно количеству и ценности или доходности земель каждого уезда, а в пределах уезда разверстывалась между отдельными владельцами уездной земской управой на основаниях, устанавливаемых уездным земским собранием для раскладки местных земских сборов. Государственный поземельный налог уплачивался в два срока: за первую половину года – с 1 января по 30 июня, за вторую – с 1 июля по 31 декабря. Таким образом, фактически был установлен авансовый порядок уплаты, то есть до окончания налогового периода (календарного года), что не вполне соответствует современным принципам налогообложения.

     Как свидетельствуют данные (табл. 1), поступления  поземельного налога в конце XIX - начале XX в. не являлись существенным источником доходов государственного бюджета.

     Таблица 1 Динамика поступлений поземельного налога и поземельных сборов в конце XIX – начале XX в.² 

______________

²Новиков А. И. О земельном налоге. Журнал «Налоговый вестник» 2003г №8 75-79 С.

         3 этап «Земельное  право в годы  Советской Власти»

     Одним из первых законодательных актов социалистического государства стал Декрет «О земле», принятый 26 октября (8 ноября по новому стилю) 1917 г. II Всероссийским съездом Советов рабочих и солдатских депутатов, провозгласившим себя высшим органом власти в России. На основе Декрета о земле был уничтожен земельный строй дореволюционной России и создан новый земельный строй. Право частной собственности на землю отменялось «навсегда», земля не могла быть ни продаваема, ни покупаема, ни сдаваема в аренду либо в залог, ни каким–либо другим способом отчуждаема. Вся земля отчуждается безвозмездно, обращалась во всенародное достояние и переходила в пользование всех трудящихся на ней. Помещичья собственность на землю отменялась немедленно и без всякого выкупа. Уничтожение частной собственности на землю фактически явилось национализацией земли.

     После Октябрьской революции 1917 г. первые шаги революционного правительства  РСФСР были направлены против отмены ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим  декретом "О социализации земли" (1918 г.) и декретом от 30 октября 1918 г. о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог. Отменив земельный налог, советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для этих налогов являлся объект - земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся по установленным нормам доходности.

     С образованием СССР земельное законодательство стало совершенствоваться не только как республиканское, но и как  общесоюзное. 15 декабря 1928 г. ЦИК СССР утвердил Общие начала землепользования и землеустройства, которые урегулировали основной круг земельных отношений: определили цели и задачи земельного законодательства; установили, что субъектом права собственности на землю является СССР; разграничили компетенцию СССР и союзных республик в области регулирования земельных отношений; подробно регламентировали землеустройство; определили правовой режим сельскохозяйственных земель, земель специального назначения, городских земель, земель государственного запаса и других земель, а также сформулировали права и обязанности землепользователей и установили порядок разрешения земельных споров и т. д. Это был последний нормативный акт, который при всеобщем поощрении коллективных форм хозяйствования еще допускал свободу выбора форм землепользования и не исключал наемный труд в сельском хозяйстве. Дальнейшее развитие союзного и республиканского земельного законодательства пошло по линии совершенствования сложившихся в результате национализации земли основных земельно–правовых институтов: права исключительной государственной собственности, права землепользования и его различных видов, правового режима различных категорий земель, землеустройства и др.

     В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10.04.42 г. «О местных налогах  и сборах» земельная рента взималась за застроенные и незастроенные земли, предоставленные предприятиям, учреждениям, организациям и отдельным гражданам в бессрочное пользование и по договорам о праве застройки. Предприятия и организации обязаны были не позднее 1 февраля текущего года представить в финансовые органы расчеты по земельной ренте. Уплачивалась рента равными долями в четыре срока: 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. В отношении физических лиц исчисление земельной ренты производилось финансовыми органами, уплата – на основании платежных извещений равными долями в три срока: 20 марта, 20 апреля и 20 мая.

     13 декабря 1968 г. в СССР было  кодифицировано земельное законодательство  – были приняты Основы земельного  законодательства СССР и союзных  республик, в соответствии с которыми Верховным Советом РСФСР 22 октября 1970 г. был принят новый ЗК РСФСР, который действовал до 1991 г².

     Земельным законодательством был закреплен  принцип бесплатности землепользования. В качестве землепользователей выступали  колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, организации, учреждения; промышленные, транспортные и другие несельскохозяйственные предприятия, организации и учреждения; граждане СССР. Земельные участки предоставлялись исполкомами местных Советов народных депутатов, Советами Министров союзных и автономных республик в соответствии с их компетенцией; по решению этих органов земельные участки могли быть изъяты в установленных случаях у землепользователей.

     С 1 июля 1981 г. вступило в силу новое  Положение о местных налогах, утвержденное Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26.01.81 г., согласно которому взамен земельной ренты должен был уплачиваться земельный налог. Но существовавший механизм налогообложения земли в целом сохранился. Земельный налог — местный прямой налог взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д. 

     4 этап «Современные реформы в России»

     С распадом Союза Советских Социалистических республик возникла необходимость  разработки новых законодательных актов

     В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная  налоговая инспекция, в 1991 году учреждается  Государственная налоговая служба - независимый от Минфина России орган федеральной государственной  власти. Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения.

     В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее  законодательство о налогах и  сборах с принятием Закона РФ "О плате за землю". В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. По утверждению М.М.Юмаева, плата за землю — общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.

     С момента принятия этого Закона в  его первоначальную редакцию вносились  изменения федеральными законами, в  основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные  с изменением долей, по которым уплачиваемые суммы налога зачислялись по уровням бюджетной системы. Федеральным законом от 9 августа 1994 г. №22-ФЗ были введены новые базовые ставки земельного налога, которые индексировались ежегодно, начиная с 1995 г., Постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

     В 1999 году введена часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Часть  вторая Налогового кодекса введена в действие с 1 января 2001 г.,

     До 1 января 2006 года уплату земельного налога (далее — налог) регулировали одновременно и Налоговый кодекс РФ, и Закон  РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 года № 1738–1. С 1 января 2006 года порядок  и сроки его оплаты определяет исключительно гл. 31 НК РФ, поскольку с обозначенной даты утратил силу Закон РФ «О плате за землю», кроме ст. 25. 
В новой главе НК РФ «Земельный налог» установлен принципиально иной подход к налогообложению. Теперь его уплату производят исходя из кадастровой стоимости земельного участка. При этом данный налог: устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, что на протяжении всей истории обложение земли  играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе.⁴ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

_____________

⁴Боголюбова С. А. Земельное право. Учебник для вузов. М.: «Инфра-М» 2001

     2 Теоретические аспекты  рассмотрения земельного  налога 

     2.1 Основные элементы  земельного налога

     В настоящее время пользование  землей является платным. Это предусмотрено действующим земельным законодательством, в частности Земельным Кодексом Российской Федерации³. Основным видом платежа является земельный налог, который устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

     В соответствии со статьей 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.⁴

     Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

     Не признаются объектом налогообложения:

     1) земельные участки,  изъятые из оборота в соответствии  с законодательством Российской Федерации;

     2) земельные участки,  ограниченные в обороте в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, которые заняты особо  ценными объектами культурного  наследия народов Российской  Федерации, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;