Сравнительная оценка налоговых санкций в России и за рубежом

 

Статья 59 НК РФ предусматривает возможность списания недоимки, уплата которой оказалась невозможной, списания безнадежной задолженности по штрафам, но одновременно исключает возможность списывать безнадежные долги по региональным и местным сборам. Однако, законодательство, в том числе и ст. 59 НК РФ, не содержит разъяснений, что же следует считать безнадежной задолженностью по штрафам, должна ли она признаваться судом или такой задолженностью признаются суммы штрафов, по которым истекли сроки обращения в суд.

Однако же, после проведенного 18 сентября 2008 года налогового совещания у Дмитрия Медведева по вопросам отсрочки налоговых долгов, механизм стал использоваться гораздо активнее. Помимо этого, введенной Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ статьей 64.1 правом предоставлять рассрочку до 5 лет был наделен министр финансов России. Впрочем, эта поправка касается крупных организаций, т. к. сумма задолженности по налогам должна составлять не менее 10 млрд. рублей. Тем не менее, это также один из факторов, приведший к столь резкому росту реструктурированной задолженности по налоговым санкциям²¹.

Таким образом, система налоговых санкций на данный момент имеет свои недостатки и государству следует больше уделять внимания на уменьшение налогового бремени в тех местах, где оно особенно тяжело.

Государственное управление налоговыми отношениями осуществляется в рамках системы налогового администрирования, включающей в себя налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. При этом налоговый контроль составляет центральное звено в системе налогового администрирования, поскольку направлен на решение как фискальных, так и регулирующих задач, выступает в качестве ее наиболее активной, мобильной и результативной подсистемы.

Однако до сих пор  в современной России налоговый  контроль узко ориентирован, прежде всего, на выявление отдельных налоговых правонарушений и привлечение недобросовестных налогоплательщиков к налоговой ответственности. Он не превратился в эффективный инструмент государственного управления экономикой и налогового администрирования. Субъекты налогового контроля не обеспечивают в должной мере полное выполнение налогами своих фискальной и регулирующей функций. По различным оценкам, в российской экономике от 25 до 40 процентов ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Минфина России, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает ежегодно от 30 до 50 процентов налогов

С узкой точки  зрения, налоговый контроль представляет собой составную часть государственного финансового контроля и элемент налогового механизма, содержание которого составляет деятельность органов государственной власти и управления, направленную на реализацию и надлежащее исполнение налогового законодательства. Эта деятельность предполагает использование набора специальных методологических приемов, форм и методов проведения контрольных действий и процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЮЧЕНИЕ

 

Налоговая система  не может функционировать без  института ответственности. В соответствии с Законом об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Первым важнейшим  принципом налогового контроля в  этой стране является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств.

Другим важнейшим  принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует  презумпция «добропорядочности» налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

Проведенный в  курсовой работе анализ применения налоговых  санкций в России, Украине и  Франции позволил сделать вывод  о том, что практика наложения и взыскания во Франции предполагает, что сумма налоговых санкций может  быть снижена не только по договорённости налогоплательщика с налоговым органом и в том случае, когда налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, оговоренный налоговой инспекцией. Однако снижение размеров санкции не исключает исчисление сумм пени за всё время нарушения срока уплаты налога по день уплаты включительно.

При выявлении  особо изощренных способов уклонения  от налогов, при противодействии  проверке со стороны плательщика  и других серьезных нарушениях налоговая администрация во Франции применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаше, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично руководителю.

Санкции, применяемые  во Франции зависят от того, были ли действия плательщика умышленными  или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым  органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания. В Украине такой подход к налогоплательщикам не рассматривается. На сегодняшний день законы, которыми устанавливаются финансовые  (налоговые) санкции, умалчивают их правовую природу ( в т.ч. и НКУ), что, как будет показано ниже, приводит к серьезным ошибкам в правоприменительной практике с весьма плачевными для предпринимателей последствиями. Также эти законы, как правило, прямо не связывают возможность применения финансовых санкций с обязательным наличием вины лица, нарушившего требования законодательства.

В Российской Федерации  налоговый контроль узко ориентирован, на выявление отдельных налоговых  правонарушений и привлечение недобросовестных налогоплательщиков к налоговой ответственности. В результате налоговый контроль не является эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования.

Таким образом, сделан вывод о том, что  налоговые органы Франции имеют большой опыт работы с налогоплательщиками. В этой связи применение налоговых санкций во Франции более эффективен. По нашему мнению  изучение и заимствование такого опыта может быть весьма полезно в условиях развивающейся налоговой системы Российской Федерации и Украины.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.11.2011) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.
4. Налоговый Кодекс Украины (с изменениями внесенными 
   Законом Украины от 23 декабря 2010 года № 2856-VI) // http://nalog-ua.ru/
5. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ. Практическая налоговая энциклопедия том 12. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.
6. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2009. - № 19-20. – С. 24-36.
7. Налоговое право Франции/ Под ред. В.С. Белых, А.П. Зрелов. – М.: Век, 2010. – 411 с.
8. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. -  2010.  - №5. – С. 31-36.
9. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности – Самара, 2011. – 92 с.
10. Евтеева М.Ю. О практике применения части 1 НК РФ// Вестник ВАС РФ. -  2009. -  №4. – С. 59-61.
11. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. – ЗАО Юстицинформ – 2009. – 489 с.
12. Налоговые системы России и зарубежных стран: учебник// Под ред. А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 741 с.
13. Налоги: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г.Черника. 4-е изд. М.: Финансы и статистика, 2011. -  544 с.
14. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.
15. Отчеты Федеральной Налоговой Службы о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации формы № 4-НМ, «Р1» http://www.nalog.ru/document.php?id=27443&topic=stat_otch

16. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: ВЕК, 2011. – 401 с.

17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -  М.: Инфра-М, 2009. -  429 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Нормативно-правовые источники налоговых правоотношений в РФ

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Виды налоговых  правонарушений, влекущих налоговую  ответственность

 

 

 

¹ Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2009. - № 19-20. – С. 24.

²  Ст. 2 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

³ Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.// Хозяйство и право. -  2010.  - №5. – С. 31.

⁴ Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: ВЕК, 2011, с. 161

⁵ Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: ВЕК, 2011, с. 163.

⁶ Ст. 94 НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

⁷ Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 2009. - № 19-20. – С. 26.

⁸ Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -  М.: Инфра-М, 2009, с. 159.

⁹ Ч. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

¹⁰ Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -  М.: Инфра-М, 2009, с. 164

¹¹ Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

¹² Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

¹³ Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

¹⁴ Налоговые системы России и зарубежных стран: учебник// Под ред. А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина. – М.: ЮНИТИ, 2011, с. 310.

¹⁵ Налоговые системы России и зарубежных стран: учебник// Под ред. А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина. – М.: ЮНИТИ, 2011, с. 316.

¹⁶ Налоговые системы России и зарубежных стран: учебник// Под ред. А.В. Брызгалина, В.Р. Берника, А.Н. Головкина. – М.: ЮНИТИ, 2011, с. 318.

¹⁷ Налоговый Кодекс Украины (с изменениями внесенными Законом Украины от 23 декабря 2010 года № 2856-VI) // http://nalog-ua.ru/

¹⁸ Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: ВЕК, 2011, с. 241.

¹⁹ Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.

²⁰ Отчеты Федеральной Налоговой Службы о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации формы № 4-НМ, «Р1» http://www.nalog.ru/document.php?id=27443&topic=stat_otch

²¹ Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». – Послед. обновление 12.11.2011 г.