Сравнительная оценка налоговых санкций в России и за рубежом

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ПОНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ КАК  МЕР ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ	6
1.1 Понятие налоговых  правоотношений правонарушений  по законодательству РФ	6
1.2 Сущность налоговых  санкций	9
1.3 Принципы установления и применения налоговых санкций	12
2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА  НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ В РОССИИ, УКРАИНЕ  И ФРАНЦИИ	16
2.1 Сравнение налоговых  санкций в России, Украине и  Франции	16
2.2 Пути совершенствования  применения налоговых санкций  в Российской Федерации	23
Заключение	28
Список  использованных источников	30
Приложение 1-2	32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. В современной России  процесс реформирования и формирования нового налогового законодательства выявил особую важность вопросов ответственности за налоговые правонарушения.

Актуальность темы настоящей  работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. Зависимость государственного бюджета в основном от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений  не только в России, но и в других зарубежных странах и потребовала ее четкой правовой регламентации.

Стремление избежать налогообложения есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия  государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена стремлением собственника защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые установлены законом. Это ни в коей мере не оправдание, но скорее объяснение как массового характера уклонений от уплаты налогов, так и того обстоятельства, что во всем мире проблема криминогенности в налоговой сфере всегда актуальна. Даже самое налогопослушное население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих интересах. Экономический эффект уклонения от налогов достигается в огромном количестве случаев применением уголовно-криминальных и иных противозаконных действий, которые наименее желательны для государства, поскольку здесь впрямую нарушаются интересы бюджета, т.к. происходит недополучение причитающихся ему налогов и сборов. Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления основ.

Целью курсовой работы является проведение сравнительной оценки налоговых  санкций в России и за рубежом.

Исходя из поставленной цели, были выдвинуты следующие задачи курсовой работы:

1. дать понятие налоговой санкции;
2. выявить особенности финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства
3. провести сравнительную оценку налоговых санкций в России и за рубежом (сравнить три страны);
4. сделать выводы по теме исследования.

Объектом исследования является система нормативных правовых актов РФ, Украины и Франции предусматривающих ответственность за нарушение налогового законодательства.

Предмет исследования составляют нормы налогового права, регулирующие вопросы ответственности за налоговые правонарушения в указанных странах.

Методологическую основу исследования, проведенного в курсовой работе составили такие методы, как   системно-структурный, общенаучный, сравнительно-правовой

Инфорамционную базу составили следующие источники: нормативно-правовые акты (налоговое  законодательсвто России, Украины, Франции)

В курсовой использованы также широко известные работы, посвященные  специально вопросам ответственности  за нарушения налогового законодательства А.П. Алехина и С.Г.Пепеляева «Ответственность за налоговые правонарушения»; Ю.Н. Старилова «Налоговое законодательство и юридическая ответственность»; А.В. Брызгалина «Налоговая ответственность», публицистические работы А.И. Курбатова, С.М. Смирнова, B.F. Берника, Б.Д. Завидова, И. Мозгового и других.

Практическая значимость результатов выполненной работы заключается в том, что сфера  регулирования налогообложения  подвергается все более четкой регламентации. Это, вероятно, вызвано тем, что, поскольку перед Россией стоит цель построения правового государства, разрешение болезненных проблем ответственности за налоговые правонарушения должно найти надлежащее отражение и закрепление в нормативных актах. Ведь в связи с постепенным переносом налогового бремени с юридических лиц на физические, все проблемы и тонкости начисления и уплаты налогов будут касаться подавляющего большинства граждан. Соответственно, вопросы нарушения обязанностей, связанных с уплатой налогов, приобретают особую остроту, так как налоги - это отчуждение части собственности лица в пользу государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПОНЯТИЯ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ  КАК МЕР ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСВЕННОСТИ

 

1.1  Понятие  налоговых правоотношений правонарушений  по законодательству РФ

 

Налоговые правоотношения по общему правилу определяются как  вид финансовых правоотношений, урегулированных  нормами налогового права. По своей  правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения  могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Налоговые правоотношения возникают на основании финансово-правовой нормы (а точнее, нормы налогового права) как формы ее реализации, носят властный характер, выражают публичные интересы государства, складываются и развиваются в сфере налоговой деятельности государства. Налоговые отношения влияют на бюджет и последующее распределение денежных средств, являясь основным источником формирования государственного централизованного фонда денежных средств; они связаны с банковскими отношениями (банки в качестве участников налогового правоотношения могут выступать налогоплательщиками, налоговыми агентами, сборщиками налогов, помогают при осуществлении налогового контроля). Кроме того, налоговые отношения имеют общую экономическую основу с гражданскими правоотношениями, связанную с их имущественным, денежным характером и распределением благ; при этом основания возникновения налогового обязательства связаны с результатом оценки деятельности налогоплательщика с точки зрения гражданского права¹.

Статья 2 НК РФ устанавливает  следующие группы налоговых правоотношений:

1) отношения  по установлению, введению и взиманию  налогов и сборов в Российской  Федерации;

2) отношения,  возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

3) отношения,  возникающие в процессе обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных  лиц;

4) отношения,  возникающие в процессе привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения².

К налоговым правоотношениям не относятся отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц. По сути это означает, что в рамках перечисленных в ст. 2 НК РФ отношений отдельные виды отношений не регулируются нормами налогового права, а входят в предмет других подотраслей финансового права и даже других юридических образований.

Перечень субъектов, являющихся участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, дан в ст. 9 НК РФ. Однако круг субъектов налогового права трактуется учеными по-разному: С.Г. Пепеляев ограничивает их субъектами хозяйственной деятельности (налогоплательщики, их представители и налоговые агенты) и госуд. органами .В свою очередь, Д.В. Винницкий считает что необходимо к ним отнести еще и представительные органы власти. Н.И. Химичева считает, что в налоговых правоотношениях участвуют «...налогоплательщики, органы государственной налоговой службы и кредитные организации - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, то есть субъектами налогового права». Правоотношения возникают только вследствие юридических фактов, которые правовые нормы признают правообразующими, и связаны с конкретными носителями субъективных прав и юридических обязанностей. Выделяется четыре категории субъектов налоговых правоотношений:

1) физические  лица;

2) организации; 

3) публично-правовые  образования (Российская Федерация,  субъекты РФ, муниципальные образования);

4) налоговые органы.

В Приложении 1 представлены нормативно-правовые источники регулирования налоговых правоотношений в России.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность³.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Основанием  для привлечения лица к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения  решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств⁴:

1) отсутствие  события налогового правонарушения;

2) отсутствие  вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение  деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом,  не достигшим к моменту совершения  деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение  сроков давности привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в случае привлечения лица к налоговой ответственности на него налагаются санкции, под которыми понимаются меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений. При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа должен быть сокращен не менее чем в два раза по сравнению с указанным в законодательстве за совершение конкретного нарушения.

 

1.2 Сущность  налоговых санкций

 

Конкретные меры ответственности  за совершенное налоговое правонарушение находят свое выражение в соответствующей  структурной части нормы законодательства о налогах и сборах, которая носит наименование "налоговая санкция". В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указывает по этому  поводу С Г. Пепеляев⁵: "...налоговая санкция представляет собой форму реагирования государства на нарушение налогового законодательства и является внешним материальным выражением государственно-властного принуждения за совершение налогового проступка".

В этой связи необходимо учитывать, что меры государственно-правового принуждения имеют широкий спектр применения. Кроме того, анализируя нормы законодательства о налогах и сборах, нельзя не обратить внимание на то, что налоговые санкции содержат не только меры штрафного (карательного) воздействия, но и меры, направленные на пресечение нарушения налогового законодательства (ст. ст. 76, 77 НК РФ), направленные на восстановление налогового правопорядка и возмещение причиненного налоговым деликтом ущерба (ст. ст. 46, 47, 48, 75 НК РФ), направленные на процессуальное обеспечение доказательственной базы для производства по делам о налоговых правонарушениях⁶.

Таким образом, содержательный аспект категории "налоговая санкция" достаточно широк, однако законодатель в п. 1 ст. 114 НК РФ обозначил в качестве налоговой санкции исключительно штрафной характер применяемых мер государственно-правового принуждения, определив налоговую санкцию в виде мер налоговой ответственности. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения⁷.