Сравнительная оценка налоговых санкций в России и за рубежом

Правда такой  подход может не применяться в  тех случаях, когда налоговое  преступление носит большие масштабы.

В некоторых  случаях налоговый орган в  лице инспектора может предоставить налогоплательщику отсрочку по уплате налогов. Как правило, это делается в том случае, когда сумма налога невелика, и налогоплательщик в состоянии представить гарантию уплаты налога. Но при этом, в отличие от правил предоставления отсрочек в РФ, процент по отсроченной сумме налога в любом случае будет начисляться, и он равен 9 % годовых.

Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом  кодексе Франции . Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев}. Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. Так, за 2010 г. было запланировано 250 млрд. дол. налоговых поступлений в бюджет, но фактически поступило, по оценкам. на 50 млрд. меньше. В результате реализации мероприятий по налоговому контролю часть недобора возмещается. После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациям и позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США. Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. Уклонению от уплаты налогов способствует создание офшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, «государственному эгоизму»¹⁵.

Любой перевод средств  в такие зоны должен облагаться налогом «у источника доходов». поскольку, как правило, суть дела - в «отмывании» средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово-экономические отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании. Остановимся на конкретных вопросах функционирования французской системы налогового контроля. Налогообложение малых предприятий и физических лиц. Во Франции малые предприятия (с оборотом, эквивалентным сумме до 2 млн. руб.} освобождаются от НДС. Если оборот выше указанного уровня, плательщик подвергается строгому контролю независимо от формы осуществления платежей.

Отношения между налоговым  органом и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая  администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей зашиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что  декларации не безупречны. В результате налоговые органы применяют различные санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9% в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80% от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика.

Санкции зависят от того, были ли действия плательщика умышленными  или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания. Доначисление налогов. В основном, осуществляется в административном порядке. При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при противодействии проверке со стороны плательщика и других серьезных нарушениях налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаше, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично руководителю¹⁶.

Во Франции при всей сложности налогового законодательства (Налоговый кодекс Франции включает в себя более 4000 статей, вместе с дополнениями и разъяснениями содержит более полутора тысяч страниц) существует множество способов для налоговых органов по взысканию налоговых платежей (например, совместная работа с полицией), а также большое количество возможностей для налогоплательщиков по оспариванию актов налоговых органов. И. только как крайний случай используется возможность рассмотрения возникшего конфликта в суде.

Рассмотрим налоговые санкции, применяемые в Украине.

Как известно, на переходный период действия Налогового кодекса Украины  с 1 января до 30 июня 2011 г. штрафные санкции за нарушение  налогового законодательства применяются  в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.

В таблице 2 представим налоговые санкции, согласно налогового кодекса Украины.

Таблица 2 –  Налоговые санкции по налоговому кодексу Украины

Сначала было письмо ГНАУ от 31.12.2010 № 29429/7/10-1017/5190, в котором  однозначно утверждалось, что штрафы будут 1 грн., но только на данный период. За нарушения, совершенные до этого  периода, но, например, выявленные в  первое полугодие 2011 г. будут использоваться обычные штрафы.

Следующий этап этой истории - письмо ГНАУ от 03.02.2011 № 2963/7/10-1017/302, в котором высказывается  несколько иная точка зрения. Оказывается, что «штрафная санкция, предусмотренная пунктом 7 подраздела 10 раздела XX Кодекса, применяется за нарушение налогового законодательства исключительно при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2011 г. до 30.06.2011 г.» А вот за нарушение предельных сроков представления налоговой отчетности (подачи декларации) и нарушение предельных сроков уплаты налоговых обязательств необходимо уплачивать штрафы, предусмотренные ст. 120 и 126 НКУ (декларация – 170 грн. за первое и 1020 грн. за второе нарушение; неуплата – 10% от суммы недоимки при задержке до 30 дней и 20% свыше 30 дней)¹⁷.

Естественно, что  в этом нет никакой логики. Плательщик должен приспосабливаться не только к новым правилам исчисления налогов, но и к новым правилам подготовки и заполнения налоговой отчетности. Одна только отмененная декларация по НДФЛ чего стоит. Да и сами налоговые органы не всегда своевременно разъясняют, что, где и когда надо делать.

И вот – письмо ГНАУ от 23.03.2011 №8199/7/10-1017/1114, в котором  отзываются ряд писем, в том числе  и письмо от 03.02.2011. Очевидно, это  значит, что мы вернулись к началу – штрафы все-таки будут 1 грн.

Из приведенных  санкций «переходный» штраф в размере 1 грн. распространяется только на нарушения, предусмотренные НКУ и допущенные в период с 1 января по 30 июня 2011 г. Не следует также забывать о п. 6 подразд. 10 разд. НКУ: в соответствии с ним не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль и налогоплательщикам, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 года. Речь идет не о нарушениях, допущенных в период с 01.04.2011 г. по 31.10.2011 г., а о нарушениях по результатам указанных периодов. Кроме того, есть привязка к налогу на прибыль (и путем указания соответствующей группы налогоплательщиков, и в том аспекте, что раздел III НКУ «Налог на прибыль» вступает в силу именно со второго квартала). Не исключено, что налоговые органы будут говорить о том, что речь идет исключительно об освобождении от ответственности за ошибки, допущенные в декларациях по налогу на прибыль. Штрафы, установленные другими законодательными актами, применяются в полном размере, независимо от периода их совершения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговые санкции являются одним из методов усиления налогового контроля страны.

В целом можно  сделать вывод, что налоговые  органы Франции имеют большой  опыт работы с налогоплательщиками, изучение и заимствование такого опыта может быть весьма полезно  в условиях развивающейся налоговой  системы Российской Федерации и Украины.

2.2 Пути  совершенствования применения налоговых санкций в Российской Федерации

Налоговые санкции на сегодняшний день предусмотрены  в одном единственном виде – в  виде штрафа. Вступление в силу НК существенно  изменило здесь ситуацию, поскольку ранее действующий Закон об основах налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов использует НК. Первый вид – в абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах – величина их разная.

Все же нельзя не согласиться  с А.В.Деминым в том, что санкции за налоговые правонарушения следует применять только как карательную меру, т.е. взыскание налоговых санкций должно преследовать цель наказания виновного и цель общей превенции. Когда же помимо этих целей применение санкций преследует какие-либо иные цели, то, как правильно отмечает С.Г. Пепеляев, налицо нарушение требования обоснованности, суть которого состоит в том, что размеры налоговых санкций должны быть обоснованны с позиции борьбы с налоговыми правонарушениями¹⁸.

По смыслу ст. ст. 57, 71, 72, 75 Конституции РФ в качестве основы бюджета выступают налоги и сборы. Придание финансового, бюджетного значения штрафам нарушает положения ст. 6 (ч. 2) Конституции РФ, в соответствии с которой граждане несут равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Возложение дополнительных обременений с целью пополнения бюджета на отдельных налогоплательщиков нарушает принцип равенства обязанностей.

Отметим, что  пени также применяются по отношению к организациям, и данные по ним публикуются Федеральной налоговой службой наравне с «налоговыми санкциями», т. е. штрафами¹⁹.

В таблице 3  представлены данные по задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию за  2010 год и на  01 ноября 2011 года.

Из данных представленных в таблице 3 видно, что за 10 месяцев 2011 года задолженность налоговых  санкций меньше, чем показатель 2010 года на 9% (или на 35267719 тыс. рублей).

Однако специалисты  министерства налогов и сбор утверждают, что к концу 2011 года по всем показателям будет наблюдаться превышение аналогичных показателей 2010 года.

Таблица 3 -  Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах (тыс. руб.)²⁰