Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях

Определении налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды осуществляется не самим налогоплательщиком, а налоговым агентом.

Материальная выгода в случае приобретения товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц представляет собой разницы двух цен. Для этого необходимо из цены однородных товаров, работ или услуг, реализуемых этими лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, вычесть цену реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды при использовании ценных бумаг налоговая база определяется, как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение. При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы от купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

 

 

 

3. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

Согласно статье 215 НК РФ «Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан».

 Не подлежат налогообложению  доходы:

1) глав, а также персонала представительств  иностранного государства, имеющих  дипломатический и консульский  ранг, членов их семей, проживающих  вместе с ними, если они не  являются гражданами Российской  Федерации, за исключением доходов  от источников в Российской  Федерации, не связанных с дипломатической  и консульской службой этих  физических лиц;

2) административно-технического персонала  представительств иностранного  государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если  они не являются гражданами  Российской Федерации или не  проживают в Российской Федерации  постоянно, за исключением доходов  от источников в Российской  Федерации, не связанных с работой  указанных физических лиц в  этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств  иностранного государства, которые  не являются гражданами Российской  Федерации или не проживают  в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе  в представительстве иностранного  государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами  этих организаций.

 

 

 

 

 

 

4. Налоговый период. Доходы, не подлежащие налоговому обложению

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК).

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

- пенсии по государственному  обеспечению и  трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям;

- компенсационные выплаты (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанные с: возмещением  вреда; увольнением работника, за  исключением компенсации за неиспользованный  отпуск; выходное пособие; средний  заработок; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнением своих служебных обязанностей; командировочные (не более 700 рублей за день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей в заграничной командировке);

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- единовременная материальная  помощь в связи со стихийным  бедствием, членам семьи погибшего  в результате стихийного бедствия  или других чрезвычайных обстоятельств;

- лечение, медицинское обслуживание  работников, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли  организации;

- стипендии;

- доходы в денежной  и натуральной форме в порядке  наследования, дарения. За исключением дарения недвижимых, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, будут освобождаться от налогообложения в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и близкими родственниками;

- отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной  деятельности, в частности доходы  членов крестьянского хозяйства, получаемые от реализации сельскохозяйственной  продукции в течение 5 лет, начиная  с года государственной регистрации  такого хозяйства;

-стоимость подарков, полученных  от предприятия, учреждения и  организации в течение года  в виде вещей, услуг только  в сумме не более 4000 рублей  в год;

- стоимость призов, выигрышей, полученных на конкурсах, соревнованиях, проводимых по решениям государственных  органов власти и представительских  органах муниципалитетов, в целях  рекламы товаров, работ или услуг;

- материальная помощь, оказываемая  инвалидам их общественными организациями  в пределах до 2000 рублей и т.д. (ст.217 НК).

 

5. Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты. Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются ежемесячно бухгалтериями их работодателей при наличие заявления и документов. Иными словами - одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

- в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих I, II и III групп);

- в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и др.);

- в размере 400 руб. остальным лицам, при этом вычет перестает предоставляться в том месяце, когда их суммарный доход с начала года превысит 40000 руб.;

-  налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

С 1 января 2012 года:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные налоговые вычеты

К числу социальных налоговых вычетов относят в частности благотворительные цели. Они могут быть представлены в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд. Благотворительность может также выражаться в виде пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Также к числу социальных вычетов относят  сумму,уплаченную налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

К социальным вычетам относят услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Также относят суммы уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подачи налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб. Также от покупки, строительства дома, а также о погашении процентов по ипотечным кредитам. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей  без учета сумм, направленных на погашение процентов. Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год.

Профессиональные налоговые вычеты

На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, налогоплательщики получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщики получающие авторские вознаграждения. Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 

6. Налоговые ставки и порядок исчисления налога. Особенности исчисления налога налоговыми агентами

В соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса РФ применяются следующие налоговые ставки:

  13% - применяется в отношении всех трудовых доходов;

35% - стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива;

30% - в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых в виде «дивидендов» от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы  по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;