Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Налогоплательщики и объекты налогообложения………...………........4
2. Налоговая база и особенности ее определения при получении доходов

 в  натуральной форме и в виде  материальной выгоды…………………….6

3. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан…………………………………………………………………….10
4. Налоговый период. Доходы, не подлежащие налогообложению……...11
5. Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты……..12
6. Налоговые ставки и порядок исчисления налога. Особенности исчисления налога налоговыми агентами……………………………..16
7. Особенности исчисления сумм налога в отношении отдельных видов доходов………………………………………………………………….....20
8. Налоговая декларация и порядок уплаты налога. Порядок взыскания и возврата налога…………………………………………………………....21
9. Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях…………………………………………………………………...25

Заключение…………………………………………………………………...28

Список использованной литературы………………………………………29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налог на доходы физических лиц – это прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов, как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. Согласно Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации  каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Целью написания контрольной работы является определение значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой системе.

Задачами контрольной работы являются:

- рассмотрение элементов налога, таких как налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период;

- стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты;

- налоговые  ставки и порядок исчисления  налога;

- налоговая  декларация и порядок уплаты  налога;

- порядок  взыскания и возврата налога;

- особенности  определения доходов отдельных  категорий иностранных граждан;

- доходы, не подлежащие налогообложению;

- особенности  исчисления сумм налога в отношении отдельных видов доходов;

- охарактеризовать  вопросы совершенствования налога  на доходы физических лиц в  современных условиях.

 

1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налог на доходы физических лиц – это прямой федеральный налог. Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды выезда за пределы в Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического места нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (Глава 23 НК РФ, статья 207).

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Объектом обложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, включают дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплаченные российскими организациями или иностранными организациями.

В перечне указанных доходов включаются также доходы, полученные от источников в Российской Федерации или за ее пределами авторских прав или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от и иного использования имущества, находящегося на российской территории. Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории России.

Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами РФ зависит от места нахождения организаций, имущества или источников получения дохода.

Дивиденды, страховые выплаты от российских и иностранных организаций в связи с деятельностью ее подразделения в России – это доходы, полученные от источников РФ. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России. Для доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения ( в России или за ее пределами) источника дохода или его получения.

Для пенсий, пособий, стипендий и иных аналогичных выплат Налоговый кодекс устанавливает указанное разграничение в зависимости от того, законодательством какого государства (России или иного) установлены подобные выплаты. Если затруднено отнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределами, подобное отнесение осуществляется Минфином России.

 

2. Налоговая база и особенности ее определения при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса (23 Глава НК, статья 210.1). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой (Глава 23 НК, статья 210.3).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (Глава 23 НК, статья 210.4, 210.5).

Основным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиками налога в российской национальной валюте в различных формах, а также в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующего на дату фактического получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации налоговое законодательство определило конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении  этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на этот счет. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.

При получении доходов налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату полностью и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или другого имущества, это коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах налогоплательщика. К натуральной форме доходов относят полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с оплатой, а также оплата труда в натуральной форме. Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. Стоимость этих товаров, работ, услуг исчисляется исходя из рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода.

В стоимость товаров, работ и услуг, поученных в натурально  форме, должны включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров – соответствующая сумма акцизов. Из этой стоимости следует исключать суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ и оказанных ему услуг.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское законодательство определяет в форме полученных налогоплательщиком определенного вида финансовых ресурсов. К указанным доходам относится экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Также относятся доходы от приобретения товаров, работ или услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налогоплательщик может получить доход в виде материальной выгоды при приобретении  ценных бумаг.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды при использовании заемными и кредитными средствами налоговая база определяется:

- выраженная в рублях, как превышение  суммы процентов, исчисленной исходя  из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России  на дату фактического получения  таких средств. Над суммой процентов, исчисленной исходя из условий  договора;

- выраженная в иностранной валюте, как превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной из условий договора.