Шпаргалка по "Налогам и налогообложению"

налоги, взимаемые с юридических  лиц (например, налог на прибыль организаций);

смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические  лица (например, земельный налог).

5. По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж:

закрепленные налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

регулирующие налоги, которые поступают  одновременно в различные бюджеты  в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

6. По порядку введения:

общеобязательные налоги, взимаемые  на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы);

факультативные налоги, которые  предусмотрены основами налоговой  системы, но их введение и взимание -- компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

7. По срокам уплаты:

срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная  пошлина);

периодично-календарные налоги, которые  в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций  уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

8. По характеру отражения в  бухгалтерском учете различают  налоги:

включаемые в себестоимость (земельный  налог, транспортный налог, единый социальный налог);

уменьшающие финансовый результат  до уплаты налога на прибыль;

уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

 

8.Структура  Налога

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих  составляющих, каждое из которых имеет  самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются элементами налога, элементами налогового обязательства.

 Согласно ст. 3 Налогового кодекса  «при установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения». Только при наличии  полной совокупности элементов  обязанность по уплате налога  может считаться установленной. 

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или  к нарушениям со стороны налоговых  органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил  хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог  или уплачивать его удобным для  себя способом.

Согласно российскому законодательству (ст. 17 Кодекса) налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения.

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок уплаты налога;

сроки уплаты налога.

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и  всегда должны быть указаны в законодательном  акте при установлении налогового обязательства.

Во вторую группу входят факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным  актом по налогам.

Представительные органы власти субъектов  Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных  правовых актах следующие элементы налогообложения (ст. 12 Кодекса):

налоговые льготы;

налоговые ставки в пределах, установленных  Кодексом;

порядок и сроки уплаты налога и  сбора;

форма отчетности по данному региональному  или местному налогу.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены  в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства:

 предмет налога;

масштаб налога;

единица налога;

источник налога;

налоговый оклад;

получатель налога.

Каждый из рассмотренных в трех группах элемент несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности  уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать просто невозможным уплату налога. Поэтому идеальный вариант  закона о налоге должен содержать  всю совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее  время перечислены в ст. 17 Кодекса.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое  в соответствии с Кодексом «возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы)» По российскому законодательству субъектами налогообложения выступают организации и физические лица.

Предмет налогообложения - это реальная материальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает  возникновение налоговых обязательств. Объектами налогообложения согласно Кодексу являются:

операции по реализации товаров (работ, услуг);

имущество;

прибыль;

доход;

стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

иной объект.

Масштаб налога - это установленная  законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Единица налога как дополнительный элемент налога тесно связана  с его масштабом и используется для количественного выражения  налоговой базы. Единицей налога следует  считать условную единицу принятого  масштаба: при обложении налогом  земель - это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной  стоимости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - лошадиная сила.

Налоговая база (налогооблагаемая база) - это основной (обязательный) элемент  налога. Налоговая база представляет собой количественное выражение  объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы  налога (налогового оклада), так как  именно к ней применяется ставка налога.

Другой основной элемент налогообложения - налоговый период, т.е. срок, в течение  которого формируется налоговая  база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Основным элементом налога, без  которого налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определенными, является ставка налога - размер налога на единицу  налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму  налогового обложения.

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогообложения 

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  преимущества по сравнению с другими  налогоплательщиками или плательщиками  сборов

В зависимости оттого, на изменение какого из элементов налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются, натри вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Порядок и способы исчисления и  уплаты налога

Согласно ст. 52 Кодекса «налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот» (например, налог на прибыль  организаций). Обязанность по определению  суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в  случае расчета налога на землю для  физических лиц) или третье лицо - налогового агента, например, при исчислении налога на доходы с физических лиц.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Существуют две системы исчисления налога:

 некумулятивная система (обложение  налоговой базы предусматривается  по частям);

кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

Основными способами уплаты налога являются:

 уплата налога по декларации (на налогоплательщика возлагается  обязанность представить в установленный  срок в налоговый орган официальное  заявление о своих налоговых  обязательствах - налоговую декларацию);

уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный  способ);

кадастровый способ уплаты налога (налог  взимается на основании внешних  признаков предполагаемой средней  доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные  сроки взноса налогового платежа);

уплата налога в момент расходования доходов (характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара);

уплата налога в процессе потребления  или использования имущества (движимого  и недвижимого) - налог взимается  из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Порядок уплаты налога - это способ внесения суммы налога в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый  оклад- это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. Бюджет - это основной элемент правильной уплаты налога. В случае поступления налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют это как недоимку.

Порядок уплаты налога, являясь существенным элементом налогообложения, предполагает решение следующих вопросов:

 направление платежа (бюджет  или внебюджетный фонд);

средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

механизм платежа (в безналичном  или наличном порядке, в кассу  сборщика налога и др.);

особенности контроля уплаты налога.

Сроки уплаты налога определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или  произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В зависимости от сроков уплаты налогов  выделяют следующие:

 виды налогов:

срочные (например, государственная пошлина);

периодично-календарные - декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые  сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, налог  на доходы физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие «недоимка» - сумма  налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных  сроков.

В ходе применения российского законодательства следует иметь в виду следующее:

Срок уплаты налога устанавливается  и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах.

9.Субьект  налогообложения

Субъект налогообложения

 

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая  обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

 

С понятием "субъект налогообложения" тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть  налогообложения в итоге.

 

Налог уплачивается за счет собственных  средств субъекта налогообложения. Однако, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

 

Важную роль в налоговом праве  играют экономические связи налогоплательщика  с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

 

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры  налогообложения имеют организационно-правововая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности.