Шпаргалка по "Налогам и налогообложению"

10.Предмет  и объект налогообложения

Законодательство РФ, экономическая  наука восприняли традиционную точку  зрения, согласно которой под объектом налогообложения понимаются материальный предмет либо его характеристика (стоимостная, количественная или физическая), а также операции (юридические  действия) с данными предметами, с наличием (совершением) которых  законодательство связывает возникновение  налоговой обязанности.

 

Соответственно, объектами налогообложения  признаются операции по реализации товаров, работ, услуг; стоимость товаров, работ, услуг; добавленная стоимость продукции; доходы от отдельных видов деятельности, пользования природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц, прибыль и др. (ст. 38 НК РФ). Таким образом, данное определение вобрало в себя признаки как фактического, так и юридического характера.

 

Существует другой подход к определению  объекта налогообложения, под которым  понимаются юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают  обязанность субъекта заплатить  налог, например факт принятия наследства.

 

Под предметом налогообложения  понимаются признаки фактического характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Так, предметом налога на наследование и дарение, является соответствующее  имущество, в то время как объектом может быть только факт принятия наследства.

 

Бывают ситуации, когда к предмету налогообложения можно непосредственно  применить меру исчисления (например, когда предметом налогообложения  является доход, прибыль, выраженные в  денежной форме). В других случаях  такое исчисление затруднительно (например, когда предметом налогообложения  является автомобиль). В этом случае для измерения предмета необходимо выбрать какой-либо параметр, который  называется масштабом налога. Применительно  к автомобилям это может быть объем рабочих цилиндров, вес  автомобиля, мощность двигателя.

 

Для количественного измерения  предмета необходимо определить единицу  масштаба налогообложения, которая  получила название единицы налогообложения. Так, если в качестве масштаба налогообложения  принята мощность двигателя, то единицей налогообложения будет являться киловатт или лошадиная сила, если будет избран объем рабочих цилиндров, то единицей считается кубический сантиметр  или метр.

 

Предмет налогообложения, выраженный количественно в единицах налогообложения, образует налоговую базу. К примеру, с владельцев автомобиля ЗАЗ-Г102 «Таврия» налог на транспортное средство берется  с 53 л. с. Таким образом, налоговая  база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику предмета налогообложения.

 

Необходимо отметить, что в российском законодательстве очень часто допускается  путаница при употреблении этих терминов, что порождает затруднения в  правоприменительной деятельности и споры среди ученых.

 

Ставка налога. Это размер денежных отчислений, или размер налога на единицу  налогообложения.

 

Ставки налога по методу установления подразделяют на твердые и процентные. Твердые ставки выражаются в определенной сумме на единицу налогообложения (например, 50 коп. за 1 л. с). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения и характерны для налогов, где в качестве единицы налогообложения, используется денежная единица (например, 25% от суммы реализации горюче-смазочных материалов).

 

По содержанию выделяют маргинальные, фактические и экономические  ставки. Ставка, указанная в законе о налоге, называется маргинальной. Отношение фактически уплаченного  налога к налогооблагаемой базе считается  фактической ставкой. С учетом предоставленных  налоговых льгот фактическая  ставка может отличаться от маргинальной. Отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу называется экономической ставкой, которая также может отличаться от маргинальной, так как не все доходы могут включаться в налоговую базу.

11. налоговая  база, налоговая ставка и налоговый  период

Налоговая база — это основной (обязательный) элемент налога. Налоговая  база  представляет собой  количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога ( налогового   оклада ),  так  как  именно  к  ней  применяется ставка налога.

В статье 53 Налогового кодекса дается следующее определение:

«Налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». Соответственно различают налоговые базы:

•  со   стоимостными    показателями (  например ,   стоимость имущества при исчислении  налога  на  имущество физических  и юридических лиц);

•  с       объемно  -стоимостными      показателями (           объемреализованных услуг при исчислении НДС);

•  с  физическими  показателями ( объем  добытого  сырья  при исчислении налога на пользование недрами).

 

Налоговая       база     иногда            является          частью            предмета налогообложения ( например, налогооблагаемая  прибыль), в других случаях не входит в его состав.

Для правильного определения момента  возникновения налогового     обязательства     большое     значение     имеет     метод формирования налоговой базы — кассовый или накопительный.

В случае использования кассового  метода (метода присвоения)

доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в  налоговом периоде, а расходами  —   реально выплаченные суммы.

При накопительном методе доходом  признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. Для выявления затрат  подсчитывается  сумма имущественных обязательств, возникших в том же периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

Кассовый метод используется, в частности, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования ; накопительный — в подоходном обложении физических лиц. Иногда налогоплательщики могут применять один  из  методов по  выбору, отражая тот факт  в учетной политике  организации ( пример — определение выручки от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения).

В теории и практике налогообложения  существуют различные способы определения  базы налога:

•  прямой —   определение  реально       и          документально подтвержденных показателей  налогоплательщика (например, данные о  доходах и расходах учетных регистров  служат для расчета базы налога на прибыль организаций);

•  косвенный  (расчет   по   аналогии ) —   определение базы путем   сравнения     с деятельностью       других налогоплательщиков (так,  при отсутствии  учета расчет  облагаемого дохода ведется по аналогии с другими налогоплательщиками);

•  условный (   презумптивный)      —        применение   вторичных признаков условной суммы дохода ( доход лица может определяться, исходя из суммы аренды, средней суммы расходов на жизнь);

•  паушальный —        использование    вторичных    признаков условной   суммы    налога ( например,  в   Лихтенштейне    налог пенсионеров  составляет 12\% от суммы их расходов на проживание).

Инфляция       негативно       сказывается    на        налогоплательщике.

Поэтому законодательно должны вводиться  специальные коэффициенты, корректирующие налогооблагаемую базу. В России применяется  индекс-дефлятор исключительно для  расчета налогооблагаемой  базы   по   налогу  на   прибыль  (  разрабатывается ежеквартально Госкомстатом Российской  Федерации и публикуется в официальной  периодике).

Налоговая       ставка представляет  собой  основной        элемент

налога, без которого налоговое  обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определенными. Налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму  налогового обложения.

Относительно данного элемента налога в статье 53 Налогового кодекса  сказано: « Налоговая  ставка  представляет  собой  величину налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам  устанавливаются  соответственно   законами   субъектов   Российской

Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов   местного   самоуправления    в   пределах ,   установленных Налоговым кодексом » ( последнее положение вступает в правовой конфликт   со   статьей 4     Кодекса,   согласно  которой   издаваемые исполнительными органами власти нормативные правовые акты не могут дополнять законодательство о налогах и сборах).

Ставки            налога следует           классифицировать     с          учетомразличных факторов.

В  зависимости  от  способа  определения  суммы  налога ( по методу установления):

•  равные        ставки ,   когда   для   каждого         налогоплательщика

устанавливается  равная  сумма  налога ( пример —   государственная пошлина на получение паспорта);

•  твердые       ставки,           когда   на        каждую           единицу налогообложения  определен                  зафиксированный     размер             налога

(например, 70 коп. за 1 кв.м площади);

•  процентные  ставки,  когда  с  каждого  рубля  предусмотрен

определенный   процент   налогового   обязательства (  например,   с каждого рубля прибыли предусмотрено 24\% налога).

В зависимости от степени  изменяемости ставок налога:

•  общие ставки;

•  повышенные ставки;

•  пониженные   ставки ( например ,  при общей ставке  НДС

18\% предусмотрена и пониженная  ставка — 10\%).

В зависимости от содержания:

•  маргинальные   ставки,  которые  непосредственно     даны  в нормативном акте о  налоге;

•  фактические            ставки ,           определяемые            как       отношение

уплаченного налога к налоговой  базе;

•  экономические       ставки ,           определяемые            как       отношение

уплаченного налога ко всему полученному  доходу.

Налоговый период — это срок, в  течение которого формируется

налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим  объектам  налогообложения  ( получение  дохода,  реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос    о    налоговом    периоде    также    связан    с    проблемой

однократности налогообложения.

Согласно   статье 55     Налогового   кодекса «  под   налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Помимо этого налоговый  период является базой для определения  по  временному фактору налогового  резидентства; основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика; необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности .   Следует различать понятия налоговый период  и отчетный период. Иногда  они могут совпадать ( при  расчете НДС малыми предприятиями),  иногда  отчетность представляется несколько   раз   за   налоговый   период (  по   налогу   на   прибыль организаций).

В  рамках  одного  налогового  периода  обложение  налоговой  базы  может  происходить  по  кумулятивной  системе ( нарастающим итогом с начала периода — подоходный налог с физических лиц) или некумулятивной (по частям — НДС).

 

12.Налоговый льготы

налоговой льготой нризнаегся освобождение налогоплательщика ог начисления и уплаты налога или уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.

 Освобождение от уплаты налога  возможно в полном или частичном  объеме. При освобождении в полном  объеме налогоплательщик целиком  освобождается от начисления  и уплаты налога. При освобождении  в частичном объеме пало! оплатель-щик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности и объект налогообложения

 При характеристике налога  необходимо уделять внимание  регулированию льгот по налогам.  Причем данное положение должно содержать не полный (что вряд ли возможно на длительную перспективу), но довольно широкий перечень исключений, которые *атем конкретизировались бы, с включением детального механизма применения в конкретные нормативные акты, касающиеся отдельных видов налогов Система льгот и привилегии является своеобразным ориентиром для юридических и физических лиц при выборе сфер деятельности, форм получения доходов.

 Важно учитывать, что льготы  являются альтернативой субсидиям,  персональным дотациям и отдельным  рычагам налогового кредитования. Именно поэтому здесь необходим  системный подход, связывающий эти  рычаги в один комплекс. Анализ и их регулирование необходимо проводить в тесной взаимосвязи, как бы дополняя друг друга.