Роль налога на прибыль организаций в налоговой системе рф

Для выполнения функции надзора за исполнением норм налогового права органы прокуратуры вправе проводить проверки по исполнению и соблюдению финансового законодательства. Подобные проверки проводятся в связи с поступающими в прокуратуру жалобами, заявлениями, а также иными сведениями о фактах налоговых правонарушений. В случае установления фактов нарушений налогового законодательства прокурор вправе принять следующие меры: внести представление об устранении нарушений закона; опротестовать противоречащие закону акты, изданные или принятые органами государственной власти, местного самоуправления или финансовым органам обратиться в суд с заявлением в защиту нарушенных финансовых прав и охраняемых законом интересов граждан, обществу и государства; возбудить производство по факту финансового правонарушения; возбудить уголовное дело по признакам совершения экономического преступления.

29. Общие и частные теории налогов

Налоговая теория представляет собой систему научных знаний о сущности и природе налогов, их роли в обществе, а, следовательно, налоговая теория является моделью построения налоговой системы государства с различной степенью обобщения.

I. Общие теории налогообложения.

Исследуют только вопросы о природе налогов в целом.

1) теория обмена (Средневековье).

Налог рассматривается как плата государству за получение гражданами общественных благ, т.е. налоги носят возмездный характер;

2) атомистическая теория (эпоха Просвещения; Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо).

Разновидность теории обмена, поэтому налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами. Таким образом, сохраняется возмездность налога, но привносится юридический аспект оформления сделки;

3) теория жертвы и наслаждения (первая половина XIX века; Ж. Симонд де Сисмонди).

Собственник извлекает наслаждение от богатства, а, следовательно, с помощью жертвы, т.е. налога, покупает у государства гарантии и сохранность такого наслаждения (возмездный характер сохраняется);

4) теория налога как страховой премии (первая половина XIX века; МакКухолл, Тьер).

Налог рассматривается как страховая премия государству за сохранность имущества и доходов;

5) классическая теория (вторая половина XVIII века; Смит).

Цель налогов – содержание правительства, а, следовательно, налог – основная разновидность доходов казны. Основная функция – фискальная;

6) кейнсианская теория (первая треть XX века).

Налоги рассматриваются как инструмент экономического воздействия на реальный сектор экономики, при этом, цель такого инструмента – регулирование инвестиционных потоков, а также структуры национальной экономики. Однако Кейнс считал, что регулировать посредством налогов необходимо пассивные сбережения граждан;

7) монетаристская теория (середина XX века; Фридман).

Аналогично Кейнсу рассматривает налоги как регулятор экономики, но считает, что через налоги должно регулироваться денежное обращение;

8) экономика предложения (80-е гг. XX века; Лаффер, Бернс, Стейн).

Рассматривают налоги как фактор регулирования экономики, но этот регулятор – возможность управления деловой активностью налогоплательщиков.

II. Частные теории налогообложения.

Занимаются формированием сбалансированной, справедливой системы налогообложения.

1) теория соотношения косвенных и прямых налогов:

а) раннее Средневековье – считалось, что косвенные налоги играют негативную роль, а потому налоговая система должна содержать исключительно прямые налоги;

б) конец средних веков – доказывалась необходимость только косвенных налогов;

в) конец XIX века – доказывалась необходимость и косвенных, и прямых налогов;

2) теория единого налога.

Считается, что один источник налога должен облагаться только одним видом налога;

3) теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения.

Приверженцами пропорционального налогообложения являлись обеспеченные слои населения, прогрессивного – малообеспеченные;

4) теория переложения налогов (середина XVII века).

Исследует распределение налогового бремени в процессе производства, обмена и потребления. Считалось, что переложение возникает только в процессе обмена, а поэтому справедливость распределения налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения и от форм налогообложения.

Таким образом, при формировании справедливой налоговой системы, необходимо применять те налоги, которые зависят от доходов различных категорий населения.

30. Плата за загрязнение окружающей среды: особенности исчисления и порядок уплаты.

ПЛАТА ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ

- форма возмещения вреда, причиняемого окружающей природной среде предприятиями, учреждениями, иностранными юридическими и физическими лицами, осуществляющими любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием (в дальнейшем - природо-пользователи). Расчет платежей за загрязнение окружающей природной среды производится в соответствии с Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природный среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.92 г. № 632, и Инструктивно-методическими указаниями, утвержденными Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации 26.01.93 г. Природопользо-ватели определяют и согласовывают с соответствующими территориальными органами Минприроды России величину платы за загрязнение окружающей природной среды на год с поквартальной разбивкой и представляют налоговым органам по месту нахождения приро-допользователя до 1 февраля текущего года необходимые сведения. Общая величина платы за загрязнение окружающей природной среды складывается из платы: за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, другие виды вредного воздействия; за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); за сверхлимитные выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия. Плата за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ осуществляется за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а плата за их превышение (лимитные и сверхлимитные выбросы, сбросы) * за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя. Законом Российской Федерации "Об охране окружающей природной среды" установлено, что 10 % платы за нормативные и сверхнормативные выбросы (сбросы) вредных веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия на-правлякгтогв доход федерального бюджета для финансирования деятельности территориальных органов государственного управления в области охраны окружающей природной среды. Перечисление предприятиями 10 % платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета осуществляется ежеквартально. Не внесенные в срок платежи взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.

31. История налогообложения в России.

Учитывая степень развитости налогообложения и характера влияния налогов на социально-экономические процессы в обществе, можно условно выделить пять периодов в становлении налогов и налогообложения:

  - Допетровская эпоха

         - Петровская реформа

         - НЭП

         - Становление

         - Реформирование

         Каждому из этих исторических периодов присущи свои характерные признаки и особенности, обусловленные достигнутым уровнем развития государственности и товарно-денежных отношений.

Допетровская эпоха

         Принято считать (согласно дошедшим письменным источникам), что российское налогообложение берет свое начало только с IX в., когда произошло объединение восточнославянских племен и других народов в раннефеодальное государство, получившее позднее название Киевская Русь. Налоги назывались в то время «подати» или «тягости». Основной налоговой формой выступали натуральные сборы в княжескую казну, именуемые данью.

         В раннефеодальной Руси дань сначала взималась только в виде контрибуции с побежденных народов, но постепенно из нерегулярных сборов она превращалась в постоянный прямой налог – оброк, т.е. продуктового или денежного платежа, выплачиваемого феодально-зависимыми крестьянами феодалам в качестве продуктовой или денежной земельной ренты. В отличие от барщины, взимание оброка предполагало присвоение феодалом прибавочного продукта, который уплачивался деньгами, продуктами питания, товарами и изделиями ремесленников. Денежный оброк выплачивался крестьянином из доходов, вырученных им от продажи части своего урожая на рынке.

         Единицей прямого обложения в Киевской Руси выступал «дым» (количество печей и труб в хозяйстве плательщика) или «рало» (соха, плуг). Дань взималась «повозом» (привозилось в столицу, в Киев) и «полюдьем» (князь с дружиной сам ездил за ней) путем «кружения» (обхода обложенных данью территорий – округов) и «кормления» (непосредственного сбора оговоренных размеров дани и оброков, включая содержание князей и дружины). «Кружение» и «кормление» осуществлялось с ноября по апрель, в течение которых собранные подати свозились в специально установленные и охраняемые места – становища, опорные пункты и погосты. Весной дань свозилась в Киев, оттуда князья вывозили ее для обмена и продажи в другие страны. Полюдье просуществовало в отдельных княжествах до середины XII века. Уплачивались в этот период и косвенные налоги в виде торговых и судебных пошлин, из которых наибольшее распространение получили:

Мыт – сбор, взимаемый при провозе товара через заставы у городов и крупных селений и называемый

Гостиное – сбор при найме купцом лавки для продажи товаров

Свальное – мелкий сбор за складирование товаров

Весче – сбор при взвешивании товара (пудовое)

Померное – сбор при мере сыпучих товаров

Пятно – сбор при клеймении продаваемых лошадей (ставили смоляное пятно-клеймо на ногу лошади)

Писчее – сбор за запись товара в книгу

Тамга – сборы за право купли-продажи – известный процент стоимости товара или заявленного купцом капитала, на который он хочет приобрести товар.

Именно от слова «тамга» и произошло современное слово таможня, обозначающее государственное учреждение, контролирующее провоз грузов.

Право устанавливать «мыт» принадлежало государству, нередко оно продавалось частным лицам и духовенству. В этих случаях средства от «мыта» шли на содержание в исправности мостов и дорог, а размер «мыта» определялся особыми грамотами. Иногда должностным лицам разрешалось использовать «мыт» в качестве «корма». Незаконные «мыты» отбирались в казну.

         В это же время князь Олег Вещий, объединивший в результате походов вокруг Киева земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и других, кроме дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, Великий Киевский князь Игорь, был убит в 945 году древлянами при попытке вторично собрать с них дань.

         В XIII – XIV вв. роль продуктового оброка повышается одновременно с ростом хозяйственной самостоятельности крестьян и имущественного расслоения в деревне. Начинается тенденция к фиксации размера оброка. Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений ведет к росту денежного оброка, получившее наибольшее распространение в Новгородских землях.

Это – важная особенность русского налогообложения, показывающая более высокий уровень его развития по сравнению с раннефеодальной Западной Европой, где господствовали нерегулярные налоги и сборы.

         После завоевания Руси Золотой Ордой (к концу XIII века ) регулярной данью были обложены все русские земли. Монгольскими численниками под руководством Китата была проведена перепись населения, положившая начало взимания дани с русской земли.

Единицей обложения в городах был двор, а в сельской местности – хозяйство. Летописи называют 14 видов «ордынских тягостей», основными из которых были налог непосредственно монгольскому хану ( «выход» или «царева дань» ), торговые сборы ( «мыт», «тамка» ), извозные повинности («ям», «подводы»), сборы на содержание монгольских послов ( «корм» ) и т.д. налоговые повинности взимались серебром и натуральными платежами.

         Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра: «Московский выход» - 5 - 7 тыс. руб., «Новгородский выход» - 1,5 тыс. руб.

         «Ордынские тягости» сильно истощали экономику, тормозили развитие товарно-денежных отношений. Разрушительные набеги совершались, чаще всего, в результате отказа от уплаты или неполной уплаты налогов хану отдельными княжествами или территориями.

         Распад Золотой Орды как единого государственного образования, политическое объединение на этой основе русских княжеств вокруг Москвы, возрождение русской централизованной власти и государственности позволило Великому князю московскому Ивану III в 1476 г. полностью отказаться от уплаты дани Орде. Им же было положено начало коренной налоговой реформе, необходимость которой возникла в связи с образованием Московского государства.

         Иван III отменил «выход» и ввел новые прямые и косвенные налоги. В составе прямых налогов ведущее место занял подушный налог, который взимался в основном с крестьян и посадских людей. Важная роль в налоговой системе отводилась целевым налогам (сборам) для финансирования определенных государственных расходов – пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа воинов из плена), стрелецкие подати (на содержание регулярной армии) и другие сборы. Они финансировали становление молодого Московского государства. В состав косвенных налогов вошли бывшие и некоторые новые акцизы и пошлины.

Была введена и первая русская налоговая декларация – «сошное письмо». «Соха» - это переводная условная податная единица измерения земельного участка, используемая для обложения прямыми налогами. Техника «сошного письма», видоизменяясь в соответствии с изменением самой «сохи» и с дополнительными заданиями, дававшимися писцам, со временем приобрела устойчивые формы, закрепленные в специальных книгах сошного письма и писцовых наказах. Сошное письмо осуществлялось обычно писцом и состоявшими при нем подьячими. За основание каждого данного описания бралась книга предшествующего описания, в данном случае называвшаяся приправочной. Писец должен был объехать порученный ему уезд, описать город и все селения, установить число плательщиков и количество обрабатываемой ими земли, определить прибыль или убыль возделанной земли, подлежащей обложению.

Таким образом была создана постоянно действующая налоговая система, как упорядоченная определенным образом совокупность налоговых форм, видов налогов и методов налогообложения. Это еще одна характерная черта российского налогообложения, выгодно отличающая его от налогообложения Западной Европы.

Царь Иван Грозный был великим мастером по «выбиванию» денег для наполнения казны. Как-то он отправил посыльных в Пермь за несколькими возами кедрового дерева, зная, что кедр там не растет. Когда же посыльные прибыли и заявили, что не могут найти таких деревьев, царь велел взыскать с них 12 тысяч рублей за то, что они намеренно это скрыли.

         Налоговая система России в XV – XVII вв. была сложна и запутанна, особенно в части контроля за налогообложением, когда каждый приказ (ведомство) отвечал за взимание лишь одного какого-то налога. В этой связи во времена царствования Алексея Михайловича Романова (1629 – 1676гг.) был создан единый налоговый и бюджетный орган – Счетная палата, в сферу деятельности которой входил общий контроль за работай всех приказов (ведомств) и за исполнением доходной части государственной казны России. Реформа 1679-1681 гг. поставила во главе финансовых учреждений приказ Большой казны. К 1701 году из этого приказа выделилось учреждение, сдвинувшее Большую казну в вопросах налогообложения с первого места. Этим учреждением стала Бурмистерская палата, или Ратуша. Указ от 30 января 1699 года освобождал воевод от сбора податей. Отныне этим должны были заниматься бурмистры (старосты из крестьян).