Роль налога на прибыль организаций в налоговой системе рф

              5. Законодательная  база  налогообложения РФ            

В соответствии с налоговой реформой России с 1 января 1992 года в России

стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения

которой определял Закон Российской федерации “Об основах налоговой системы в

Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года. Закон устанавливал перечень

идущих в бюджет страны налогов, пошлин и других платежей, а также определял

права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций

России была  осуществлена замена налога с оборота, налога с продажи на НДС и

акцизы. Был модернизирован действовавший налог на прибыль. Введены налог на

имущество предприятий, налоги в дорожные фонды. Расширился круг обязательных

платежей предприятий.

С 1  января  1999 г.  была  введёна   в  действие  первая часть  нового

Налогового  Кодекса  РФ, причём  не  полностью, ещё  некоторые  статьи

Кодекса  должны  вступить  в  действие  1  января  2000 года.

Основные  налоги, собираемые  в  России:

1.     Индивидуальный  подоходный  налог – является  вычетом из  доходов

налогоплательщика – физического  лица. Платежи  осуществляются  в  течение

года, но  окончательный  расчёт  производится  в  конце  года.

2.            Налог  на  прибыль – облагается  налогом  чистая  прибыль

предприятия (за  вычетом  всех  расходов  и  убытков).

3.            Социальные  взносы – выплаты  в  различные  внебюджетные  фонды

(по  безработице, пенсионный  и  т.д.) частично  работающими  и частично

работодателями.

4.            Поимущественные  налоги – это  налоги  на  имущество, дарения

и  наследство.

5.            Налоги  на  товары  и  услуги – это  таможенные  пошлины,

акцизы  и  НДС.

В  России  из-за  низкого  уровня жизни  большинства  населения  поступления

от  налогов  на  личные  доходы  невелики; вместо  них  главное  место  в

доходной  части  занимают  налоги  на  прибыль предприятий  и  таможенные

пошлины.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов, в

зависимости от уровня их установления и изъятия:

·        федеральные налоги и сборы;

·        налоги и сборы субъектов РФ;

·        местные налоги и сборы.

Суммы  отчислений с  юридических  и  физических  лиц и  распределение  их  по

бюджетам  различных  уровней  определяется  при  утверждении  федерального

бюджета. В  связи  с  определёнными  противоречиями  интересов центрального

правительства  и  региональных  экономических  интересов  вокруг  разделения

налоговых  поступлений  постоянно  идёт  политическая  борьба. Местные

власти  естественно  хотят  иметь больше  средств  на  финансирование

инфраструктуры.

6.Объеткы  обложения и база для начисления страховых выплат по работодателям. Необлагаемые взносами доходы.

Объектом обложения страховыми взносами для работодателей-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими:

- в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

- по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, кроме взносов, исчисляемых в ФСС РФ (ч. 1 ст. 7, ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках:

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение составляют договоры (см. чуть выше) авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). То есть суммы, выплаченные в рамках таких договоров, признаются объектом обложения страховыми взносами, кроме взносов, исчисляемых в ФСС РФ (ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

    Одной из основных обязанностей плательщиков страховых взносов согласно нормам законодательства о страховых взносах является обязанность по правильному исчислению и своевременной уплате (перечислению) страховых взносов.

    Чтобы правильно исчислить сумму страховых взносов, необходимо правильно определить объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления. О том, как определяется база для начисления страховых взносов, и пойдет речь в этой статье.

     Как Вы знаете, плательщики страховых взносов делятся на две категории - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лиц, не производящих таких выплат и вознаграждений (статья 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

    Понятие "база для начисления страховых взносов" применимо лишь в отношении плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поскольку плательщики, отнесенные ко второй из названных нами категорий, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом из стоимости страхового года (статья 14 Закона N 212-ФЗ).

    Итак, к плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на основании пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ относятся организации, индивидуальные предприниматели (далее - коммерсанты, предприниматели), а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

    Порядок определения базы для начисления страховых взносов названными плательщиками определен статьей 8 Закона N 212-ФЗ, причем организации и коммерсанты применяют для исчисления базы один порядок, а для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, предусмотрен иной порядок.

    База для начисления страховых взносов для организаций и коммерсантов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ, то есть сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

    Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и коммерсантов согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, то есть лицам, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

    Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

    База для начисления страховых взносов для плательщиков - физических лиц, не признаваемых предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения для этих плательщиков, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона N 212-ФЗ (часть 2 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

    Объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не признаваемых предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой) (часть 2 статьи 7 Закона N 212-ФЗ).

    Плательщики страховых взносов, о которых мы ведем речь в статье, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (часть 3 статьи 8 Закона N 212-ФЗ). Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (статья 10 Закона N 212-ФЗ).

    База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено Законом N 212-ФЗ (пункт 4 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

8. Расчетный период,ставки, порядок исчисления и роки уплаты страховых выплат работодателями

17.Понятие субъекта налогообложения,категории субъектов

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» – один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами). Субъект налогообложения - это все налогоплательщики. Субъекты налогообложения делятся на две категории: юридические и физические лица. Они отвечают за соблюдение сроков, порядка уплаты налогов и за их нарушение несут административную, а в определенных случаях и уголовную ответственность. Соблюдение порядка уплаты налогов контролируется как государственными органами (налоговые администрации, Министерство внутренних дел, Служба безопасности и др.)., Так и иными уполномоченными органами и организациями (банками, негосударственными и внебюджетными фондами и т. д.). Так, предприятие не сможет начать свою деятельность и ему не откроют расчетный счет в учреждении банка, если оно не зарегистрировано в налоговой администрации.

Налоговая система является единой для всех налогоплательщиков. Разница определяется только тогда, когда физические лица - предприниматели переходят на уплату единого или фиксированного налога и при определении льгот по отдельным налогам. Например, предприятия платят главный прямой налог - налог на прибыль. Для физических лиц основной налог - подоходный налог, по экономической сути является налогом на доходы. Граждане, которые являются предпринимателями, также платят налог на доход, который по своей экономической сути является налогом на прибыль уже физических лиц.

В стране, где предприятие (или физическое лицо) занимается предпринимательской деятельностью, субъекты налогообложения делятся на резидентов и нерезидентов. К резидентам относятся те, кто:

• зарегистрирован в этой стране и осуществляет в ней свою основную деятельность;

• имеет юридический адрес в этом государстве.

К нерезидентам относятся те, кто зарегистрирован как предприятие в другом государстве, а осуществляет свою деятельность через представительства.

Это деление налогоплательщиков влияет на размеры налогообложения. Так, в большинстве стран Западной Европы резиденты платят налоги на все доходы, в том числе и на полученные за пределами государства. Нерезиденты платят налоги только на доходы, полученные на территории государства, где они работают через представительства.

В некоторых странах на особенности налогообложения влияет такой фактор, как правовые формы организации предпринимательства. Это касается акционерных обществ, предприятий с ограниченной ответственностью, когда они освобождаются от уплаты определенных налогов.

20. Органы, осуществляющие налоговый контроль ,их полномочия