Роль имущественного налогообложения в налоговой системе

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО  «Алтайский  государственный технический университет

им. И.И.Ползунова»

Кафедра Государственная налоговая служба

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

На тему «Роль имущественного налогообложения в налоговой системе»

Студентка Шкурина Евгения Николаевна

4 курс, гр.5М-81              

Руководитель        ст. преподаватель        Горр С.Г.

                                       Защищен с оценкой ____________

                                     "_____"_____________201_ г.

г. Барнаул  2011 г.

Введение             

              Современная налоговая система - сложный и многогранный механизм, решающий важнейшие общегосударственные задачи, регулирующий развитие экономики страны, деятельность отдельных субъектов хозяйствования и граждан. Формирование новой налоговой системы России, начавшееся в 1998 году, было предопределено всем ходом развития экономических отношений в стране, несовершенством прежней налоговой системы и политикой руководства страны, направленной на либерализацию экономики. Федеративное устройство российского государства подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, требующее формирования собственных источников дохода. Основным методом формирования таких источников являются региональные и местные налоги. Налоги на имущество, обладая достоинствами прямых налогов, имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования региональных и местных бюджетов. Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение имущества стимулируют более эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения. При этом применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени повысить основные функции налогов - фискальную, регулирующую и контрольную. Наконец, налогообложение имущества является естественным дополнением подоходного налогообложения, включая в объекты обложения капитализированный доход, созданный в прошлые периоды времени. Имущественные налоги являются составной частью налоговой системы большинства стран мира, занимая достаточно весомое место в общегосударственных доходах, являясь основой местных (региональных) бюджетов многих государств. Однако, в российской практике налицо недооценка роли и значения регулирующей и фискальной составляющей имущественных налогов. Во многом это обусловлено относительно невысокой долей данных налогов в консолидированном и региональных бюджетах, а также меньшим влиянием на налоговую нагрузку организаций и граждан, по сравнению с такими налогами как налог на прибыль, НДС, налог на доходы. Нельзя не отметить недостаточную теоретическую и методологическую разработанность проблем имущественного налогообложения. Так, в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить какие виды имущества должны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению. Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества организаций подвергается серьезной критике, поскольку включение в налоговую базу таких элементов как запасы и затраты не отражают экономической сущности имущественного налогообложения. Обложение основных средств по остаточной стоимости не поощряет инвестиции в производственный основной капитал, скорее подавляет стремление хозяйствующих субъектов обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом. Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов. Обложение транспортных средств осуществляется в рамках двух налогов -налога на имущество физических лиц и налога с владельцев транспортных средств, причем эффективность налогообложения этих объектов имущества остается достаточно низкой. Одной из наиболее острых проблем, стоящих перед имущественным налогообложением является вопрос оперативного и достоверного учета и оценки объектов имущества, подлежащих налогообложению. В настоящее время российская оценочная практика выработала множество методов оценки, однако их использование в налоговой практике ограничено. Как отмечается в литературе, необходимо не только перейти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости - земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев. Реформирование налоговой системы и применение налогового учета для целей обложения по налогу на прибыль организаций ставит вопрос об учете имущества на новый уровень. По сути, это означает ведение двух параллельных видов учета -бухгалтерского (финансового) и налогового, причем основная проблема заключается в одновременном учете отдельных объектов имущества для целей налогообложения как на основе бухгалтерского, так и на основе налогового учета. Существенная разница двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости основного средства, приводя к нестыковкам в суммах начисленной амортизации и размеру остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций. Проекты глав Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) значительно меняют состав объектов обложения в налогах на имущество (как физических лиц, так и организаций), механизм исчисления, порядок уплаты и условия предоставления льгот по налогам, делая невозможным четкое планирование доходов бюджетов, создавая дополнительные сложности в оценке воздействия имущественных налогов на отдельные категории налогоплательщиков. Часть первая НК РФ предусмотрела возможность применения различных вариантов налогообложения имущества. Введение нового налога - налога на недвижимость — также вносит значительные коррективы в состав и структуру региональных и местных налогов и налоговых доходов, внося неопределенность в процедуру взимания, возможности регулирования и фискальный потенциал данного платежа. Яркое подтверждение сложности и неопределенности при взимании нового платежа - эксперимент по налогообложению недвижимости, проводимый в Твери и Великом Новгороде. Вопросы теории и практики обложения имущественных объектов остаются достаточно острыми и требуют своего скорейшего решения. Анализ действующего механизма взимания имущественных налогов, а также общая концепция развития налоговой системы России должны послужить основой формирования эффективной, взаимоувязанной и относительно стабильной системы налогообложения объектов имущества. Целью исследования является разработка и научное обоснование рекомендаций по совершенствованию имущественного налогообложения в Российской Федерации. Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:                                                                                                                   • рассмотреть теоретические и методологические основы имущественного налогообложения и проанализировать роль и значение имущественных налогов в налоговой системе государства;                                                                                                                                                         • проанализировать существующие в мировой практике налоговые платежи на имущество с позиции практики налогообложения и взаимосвязи с другими налогами;                                                       • рассмотреть действующую систему налогообложения имущества в России, ее особенности, недостатки и возможности их устранения;                                                                                                         • проанализировать влияние двух важнейших составляющих механизма налогообложения имущества - оценки и учета имущества - на формирование налоговой базы и разработать предложения по совершенствованию этих составляющих;                                                                          • рассмотреть перспективы развития имущественных налогов и разработать предложения по совершенствованию имущественного налогообложения с позиций сочетания фискальной и регулирующей его составляющей, а также влияния на налоговое бремя отдельных категорий налогоплательщиков;                                                                                                                                         • исследовать возможные результаты реформирования налогов на имущество физических лиц и организаций;                                                                                                                                                                 • проанализировать результаты эксперимента по налогообложению недвижимости, проводящегося в городах Великий Новгород и Тверь с позиции возможного реформирования системы имущественного налогообложения, рассмотрев последствия перехода к единому налогу на недвижимость.

It Объектом диссертационного исследования является совокупность имущественных налогов и элементы налогов на имущество в России.

Предметом исследования являются отношения по поводу имущественного налогообложения. Ш

Теоретические и методологические основы исследования. Рассмотрению теоретических и практических вопросов налогообложения имущества уделялось внимание еще в трудах А. Смита и Д. Риккардо, где исследовались вопросы правомерности обложения богатства и имущества и общей теоретической проработки такого обложения. В настоящее время вопросы налогообложения имущества и операций, связанных с ним, а также вопросы методологии учета и оценки имущества, как процессы, непосредственно взаимосвязанные с налогообложением, можно встретить в трудах С.В Барулина, А.З. Дадашева, В.Р. Захарьина, Н.В. Калининой, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, Л.П. Павловой, В.Г. щ Панскова, А.В. Перова, В.В. Поколодина, О.В. Скворцова, А.В. Сорокина, М.А.

Федотовой, Д.Г. Черника, Дж. К. Эккерта и некоторых других ученых и практиков.

Методологической основой проведенного исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам функционирования имущественного налогообложения в России. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов (в частности, Тамбовского управления МНС), данные о ходе и предварительных результатах эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великий Новгород и Тверь, а также нормативно-правовая # база, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников.

Для обобщения зарубежной и российской практики налогообложения имущества, перспектив развития системы имущественного налогообложения применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит).

Научная новизна исследования заключается в формировании целостной методологии и методического аппарата имущественного налогообложения.

Научную новизну содержат следующие элементы: Г

• на основе обобщения существующих дефиниций «имущество» разработана система критериев, при соблюдении которых те или иные виды имущества относятся к объектам имущественного налогообложения;

• разграничены термины «имущественное налогообложение» и «налогообложение имущества», рассматриваемые в экономической литературе в качестве синонимов, дана авторская трактовка их сущности;

• разработан и теоретически обоснован алгоритм расчета, а также осуществлен прогноз изменения налоговой базы по налогу на имущество организаций при сокращении состава объектов обложения, которое предусмотрено проектом главы Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций».

• в отличие от действующей практики налогообложения имущества организаций, разработан и обоснован авторский вариант алгоритма расчета налога, в основу которого положено использование первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, базовой ставки налога и системы поправочных коэффициентов, рассчитанных в зависимости от рентабельности отрасли; обоснована возможность использования дополнительной дифференциации ставок в зависимости от типа (вида) имущества;

• предложен порядок расчета и уплаты налога на имущество физических лиц, принципиальным отличием которого от ныне действующего является применение в качестве налоговой базы суммарной оценочной стоимости всего имущества, принадлежащего физическому лицу, а также более равномерное распределение сроков уплаты налога и поступления их в бюджет;

• исходя из результатов первых этапов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в Великом Новгороде и Твери, выявлены недостатки отдельных методических положений, сложности и недоработки практики взимания налога в рамках этого эксперимента, условия его дальнейшего проведения.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации положений, выводов и рекомендаций диссертации на широкое использование при совершенствовании механизма исчисления и уплаты отдельных налогов на имущество, оптимизации их взаимодействия.

Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и процедуры уплаты налогов на имущество организаций и физических лиц могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами России при разработке глав Налогового кодекса, регулирующих налогообложение имущества, а также субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов о налогах на имущество.

Предложенный механизм налогообложения имущества организаций, а также механизм налогообложения имущества физических лиц способствуют повышению регулирующей составляющей налога, не приводя к резкому сокращению поступлений от данных платежей в бюджет.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Рекомендации по оптимизации действующего механизма налогообложения имущества организаций и физических лиц, упрощению взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов при исчислении и взимании налога с владельцев транспортных средств, были использованы в работе Управления МНС РФ по Тамбовской области.

Положения диссертации были апробированы на Экономическом форуме Центрального Федерального округа «Региональная инвестиционная политика: от эксперимента к практике», проходившем в г. Тамбове 23-24 октября 2001 г. и VI Межрегиональной научной конференции «Молодежь и экономика», проходившей в г. Ярославль 17-18 апреля 2002г.

Научные результаты диссертационного исследования также используются в учебном процессе кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Региональные и местные налоги», «Налоги с юридических лиц».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 статей общим объемом 4,0 п.л. (весь объем авторский).

Введение

Налог на имущество относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) - эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на имущество юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ) (статья 20).

Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты. Органы представительной власти субъектов РФ вправе корректировать ставку налога в пределах, установленных федеральным законом (максимальный размер 2 %) и вводить для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы (в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ). Однако введение и порядок взимания данного налога регулируется Федеральным Законом № 2030-1 от 13.12.91 г. «О налоге на имущество предприятий» (далее - Закон РФ «О налоге на имущество») с учетом последующих изменений и дополнений. На его основании Инструкция № 33 от 08.06.95 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (далее Инструкция № 33), разъясняющая порядок исчисления и уплаты налога. По состоянию на 01.04.2002 г. в текст Закон РФ «О налоге на имущество» внесено 11 поправок, в Инструкцию № 33 - 6 изменений.

Кроме того, следует учитывать и положения части I Налогового кодекса РФ, изменившие налоговый статус филиалов предприятий, которые имеют расчетный счет и самостоятельный баланс. До 01.01.99 г. (момента введения в действие части I Налогового кодекса РФ) они признавались самостоятельными налогоплательщиками, а с 01.01.99 г. выполняют обязанности головной организации по уплате налога.

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Одним из важнейших налогов является налог на имущество физических лиц, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Налоги на имущество и, в первую очередь, на имущество, полученное в наследство или подарок, появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима.

Как правило, во все исторические времена и во всех государствах имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, особенно в крупных суммах, облагалось налогом в повышенных размерах, так как оно было нажито не в результате деятельности лица, получившего это имущество. Это было оправдано, тем более, что государство несло расходы по охране имущества граждан.

Введение в РФ с 1922 года налога на имущество, полученное в наследство или в виде подарка, не является чем-то новым в налоговой практике как зарубежных стран, так и в России. Подобные виды налогов есть в США, Англии, Франции, Италии, ФРГ, Японии, Болгарии, Польше, Румынии и в других странах. В СССР налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, был отменен с 1943 года.

В большинстве зарубежных стран действуют два налога - с наследства и с дарений, а в некоторых - единый налог с наследства и дарений. Но в первом случае эти налоги взаимоувязаны, регулируются общими нормами и имеют одинаковые ставки и порядок определения облагаемой суммы.

Как правило, в зарубежных странах налогообложение имущества, получаемого в порядке наследства или дарения, осуществляется на федеральном уровне.

По способу определения объекта обложения существуют два типа обложения налогом наследства и дарений. В США и Англии налогом может облагаться стоимость всего наследства или дарения. В остальных странах производится обложение доли каждого получателя имущества. В Италии и Швейцарии применяются оба типа обложения.

Налоговые поступления от обложения наследства и дарений в общей сумме налоговых доходов стран составляют менее 1 %.

Этот налог взимался и будет взиматься с наследников независимо от государственной пошлины, уплачиваемой за нотариальное оформление наследования или дарения.

Таким образом, после введения и последующих изменений в налогообложении имущества физических лиц Россия сделала еще один шаг к стабилизации капиталистического строя страны.