Роль имущественного налогообложения в налоговой системе

В результате изменения налоговой базы при принятии проекта главы Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций», произойдет существенное сокращение налоговых поступлений в региональный и местный бюджеты (на 10-15 %). Возможным выходом из данной ситуации является изменение порядка определения налоговой базы и дифференциация ставок по налогу. Изменение порядка определения ставок вызвано еще и тем, что действующая ставка не несет под собой четкого экономического обоснования, применение единой пропорциональной ставки налога на имущество не учитывает фактора приоритетности развития отдельных секторов (отраслей) экономики и существующей повышенной налоговой нагрузки в отдельных из них. Предложенная автором система определения налоговой ставки позволяет учитывать рентабельность отрасли, а также вид имущества. Применение в качестве налоговой базы среднегодовой стоимости имущества вместо среднегодовой остаточной стоимости имущества позволит увеличить доходы бюджета, подтолкнет предпринимателей к обновлению основных фондов, эффективному его использованию.

Автором определена несостоятельность определения стоимости объектов имущества на основе оценки БТИ и выдвигаются критерии перехода к рыночным методикам оценки, показана необходимость перехода к определению суммарной инвентаризационной стоимости не только на местном уровне, но и на уровне региона и даже всей страны.

Выявлено, что льготированию по налогу на имущество физических лиц должен подлежать только определенный размер имущества, превышение которого облагается на общих основаниях, а критерием определения размера может служить стоимость имущества, жилая площадь или количество объектов недвижимости.

На основе проведенных расчетов делается вывод, что изменение одного из сроков уплаты налога (с 15 сентября на 15 мая) приведет к увеличению доходов местных бюджетов (в среднем на 4-7%), а также обеспечит равномерность поступления средств в местные бюджеты и равномерность уплаты платежа физическими лицами.

Анализ проекта главы НК «Налог на имущество физических лиц» позволил определить, что изменение порядка определения налога на имущество приведет к снижению налогового бремени на физических лиц - владельцев дорого жилья и резкому сокращению поступлений налога. На наш взгляд, необходимо оставить действующую систему дифференциации ставок по налогу на имущество физических лиц с изменением налоговой базы, принимаемой за суммарную оценочную стоимость объектов имущества, находящихся во владении физического лица, а также изменением пределов в группах и ставок по таким группам. В результате изменения налоговое бремя на большинство владельцев имущества снизиться по сравнению с действующем порядком (за исключением владельцев дорого жилья или нескольких объектов имущества), однако поступления налога будут существенно выше по сравнению с предлагаемым проектом НК порядком. Предложено владельцам старого жилья (находящегося в собственности более 15 лет) применять льготную ставку налога, позволяющую несколько ослабить резкое возрастание стоимости имущества, которое произойдет при применение оценочной стоимости к объектам обложения.

Показано несоответствие названия налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения составу объектов, подлежащих обложению (суммы во вкладах банке, средства на счетах и т.п.) с предложением перенести такие объекты в систему подоходного обложения. Выявлена неразработанность вопроса о сделках подлежащих налогообложения, поскольку по сути - налог на наследование и дарение облагает лишь сделки между физическими лицами, однако на практике обложению подлежат и дары от организаций в пользу физических лиц; показана важность формы совершения сделки дарения, поскольку законом предусмотрено обложение только нотариально заверенных договоров дарения. Предложена схема налогообложения наследства на основе опыта Японии, учитывающая расходы на проведение похорон и задолженности по наследуемому имуществу. Данная практика окажет положительное влияние на развитие залоговых отношений в России.

Определены причины низкой эффективности налога с владельцев транспортных средств основными из которых являются: нескоординированность работы регистрирующих органов и налоговых инспекций, сложность процедуры уплаты налога, неполное отражение данных о технических характеристиках объектов, не позволяющее исчислить налог, а также, тем обстоятельством, что контроль за полнотой и своевременностью уплатой налога перешел к налоговым органам лишь в 2001 году. Автором предложена возможность дифференциации ставки налога с владельцев транспортных средств зависимости от возраста транспортного средства, необходимым условием которой должно быть выполнение экологических норм.

В диссертации выявлено влияние учета и оценки объектов имущества на результаты налогообложения. Особую значимость учет имущества приобретает в связи с реформированием налоговой системы. В настоящее время действует порядок учета объектов имущества организаций как на основании бухгалтерского учета, так и на основании налогового учета. Различия двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости основного средства, приводя к несостыковкам в суммах начисленной амортизации и размера остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций. Причем, поскольку в настоящее время и бухгалтерская и налоговая отчетность в обязательном порядке сдается в налоговые органы, целесообразно составить унифицированную форму учета основных средств и нематериальных активов (включающую данные как налогового, бухгалтерского учета так и корректировки) с одновременным принятием единой системы учета и отчетности для целей налогообложения.

Показаны недостатки существующего порядка учета и оценки имущества физических лиц для целей налогообложения, основные из которых заключаются в несоответствии оценки объектов на основе методик органов БТИ и реальной их стоимости, а также отсутствие единой базы, учитывающей не только объекты обложения, но и их владельцев. Низкая доля оцененных объектов и высокие затраты на определение налоговой базы на основе рыночной стоимости объектов имущества, сложность и нерешенность вопроса их переоценки также являются сдерживающим фактором совершенствования механизма налогообложения имущества.

Важно не только разработать процедуру расчета, а также методы оценки и переоценки объектов имущества для целей налогообложения, необходимо определить структуру (Службу учета и оценки), ответственную за учет, оценку и переоценку объектов имущества, создать на ее основе и с ее помощью единую базу объектов недвижимости, учитывающий как объекты недвижимости, так и ее владельцев. В качестве основного критерия определения методики расчета оценочной стоимости объекта обложения следует принять оптимальное соотношение между затратами на оценку отдельного вида имущества и ее результатами. Таким образом возможно применение различных методик оценки стоимости имущества для разных его видов, в зависимости от возможностей использования той или иной методики, развития рынка этого вида имущества, затрат на оценку и иных факторов. Наиболее распространенным вариантом оценки объектов имущества физических лиц, по нашему мнению, может стать проведение расчета налоговой базы на основе применения методов массовой оценки за счет средств государства с одновременной проработкой возможности апелляции со стороны налогоплательщика и оценкой в независимой фирме за его счет.

Кроме эволюционного реформирования отдельных налогов в системе имущественного налогообложения налоговая реформа предусматривает вариант координального изменения состава и структуры имущественного налогообложения. Таким вариантом является объединение трех налогов на имущество в один - налог на недвижимость.

Автором работы проанализирован опыт применения налога на недвижимость на основе проводимого в Великом Новгороде и Твери эксперимента по налогообложению, выявлены недоработки при построении налога и сложности в практике обложения. На этой основе предложены основополагающие принципы, которые, по нашему мнению, должны быть положены в основу построения налога на недвижимость и определены первоочередные задачи, решение которых необходимо для введения налога в регионе, с учетом финансовых организационных и психологических последствий ведения налога на недвижимость.