Реформирование системы налогообложения в РК

снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики;

сокращение административных барьеров;

повышение эффективности  налогового администрирования.

Несмотря на чрезвычайно  сжатые сроки разработки нового Налогового кодекса, можно с уверенностью сказать, что он существенно приближает налоговую  систему Казахстана к международной  практике, несет в себе больший  инвестиционный потенциал, а также  позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

С целью снижения общей  налоговой нагрузки новый Налоговый  кодекс предусматривает последовательное, в течение 3-х лет понижение  ставки корпоративного подоходного  налога: с 1 января 2009 года - до 20%, с 2010 года - до 17, 5%, с 2011 года - до 15 %.

Новый Налоговый кодекс предусматривает  ликвидацию обязанности по расчету  и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу для малого и  среднего бизнеса.

Ставка налога на добавленную  стоимость с 2009 года будет равна 12 процентам. Это сделает казахстанскую  ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога, при этом, начиная  с 2009 года, предусматривается поэтапный  переход на возврат всего превышения суммы НДС.

В новом Налоговом кодексе  предусматривается переходный период по унификации ставок на алкогольные  виды продукции отечественного производства и импортируемые с 2011 года, а на табачную продукцию начиная с 2009 года.

В рамках реформирования социального  налога предусматривается переход  от действующей регрессивной шкалы  налога со ставками от 13 до 5 процентов  к плоской шкале со ставкой 11 процентов.

Также предусматривается  реформирование блока имущественных  налогов, а именно, налогов на имущество  и транспортные средства.

С 1 января 2009 года предусматриваются  существенные изменения в налогообложении  недропользователей. Среди основных изменений - отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением ранее заключенных СРП и контрактов, утвержденных Президентом Республики Казахстан, отказ от контрактов о разделе продукции, как вида контрактов на недропользование, а также введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти.

В 2005 году был принят закон, в соответствии с которым с 1 января 2006 года расширена сфера применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации путем увеличения количества возможных наемных работников и суммы предельного дохода, снижены  в два раза ставки налога на имущество  для индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, применяющих  специальный налоговый режим  на основе упрощенной декларации. В 2008 году были снижены ставки налога в специальном налоговом режиме на основе патента и упрощенной декларации: на основе патента с 3 до 2 процентов; на основе упрощенной декларации вместо раздельной прогрессивной шкалы для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц со ставками налога от 3 до 5 процентов и от 3 до 7 процентов, соответственно, введена единая ставка на уровне 3 процентов. Дальнейшее снижение ставок налога невозможно. Так как эти ли 2 и 3 процента в специальных налоговых режимах заменяют собой уплату подоходного и социального налогов.

Но, принимая во внимание необходимость  сокращения теневого сектора экономики  и систематизации налогообложения  на рынках, предлагается с 2011 года ликвидировать  специальный налоговый режим  на основе разового талона. Исключение режима не затронет тех, для кого он изначально создавался - лиц, осуществляющих эпизодическую деятельность. Например, пенсионеров, реализующих овощи, выращенные на приусадебном участке. Они будут  подпадать под необлагаемый минимум  в размере 12 минимальный заработных плат, следовательно, не будут признаваться как осуществляющие предпринимательскую  деятельность.

В процессе работы над Кодексом, были также приняты меры для минимизации  эффекта дробления предприятий, вследствие существования льготного  режима для малых предприятий. В  проекте прописано, что учредителями юридических лиц, применяющих специальный  налоговый режим для малого бизнеса  на основе упрощенной декларации, не могут  выступать юридические и физические лица, являющиеся учредителями юрлиц, уже использующих такой режим.

При этом будет разработан механизм администрирования при  переходе налогоплательщиков на общеустановленный  порядок, а также план мероприятий  по обеспечению "мягких" условий  такого перехода, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Предполагается, что подобный подход будет способствовать стабильному  развитию малого бизнеса, и стимулировать  его конкурентоспособность.

Новые инвестиционные налоговые  преференции будут предоставляться  только по КПН. Льгота по КПН будет  действовать в форме ускоренного  вычета инвестиций в течение периода  до трех лет. Одновременно, удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что  в полной мере позволит воспользоваться  преимуществами быстрого списания инвестиций. Преференции будут предоставляться  автоматически, т.е. в заявительном порядке, предприятиям, осуществляющим деятельность в секторе "обрабатывающая промышленность".

В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического  возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками. 2008 год  можно определить в качестве момента  перехода на классическую систему НДС  и ликвидации совокупности льгот, поэтому  льготы по импорту оборудования, не производимого в Казахстане, сохранены  до 2012 года, также в целях сохранения равенства в условиях, освобождение реализации с территории "свободного склада" также будет сохранено на аналогичный срок.

В части недропользования предусмотрена замена платежа роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Исчисление НДПИ будет производиться от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам. При этом для недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, обводненные, малодебетные и выработанные месторождения будут установлены льготные ставки. Будут исключено положение "стабильности" налогового режима контрактов для всех недропользователей, кроме контракта ТШО и действующих СРП.

В проекте корпоративный  подоходный налог будет снижен с 30 процентов до 20-15 процентов. Точный размер ставки будет определен на уровне, достаточном для исполнения государством своих функций, взятых социальных обязательств. Выпадающие доходы будут компенсированы через  повышение фискальной отдачи от добывающего  сектора, режим налогообложения  которого тоже пересмотрен.

В рамках реформирования социального  налога предлагается осуществить переход  от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к единой ставке 11 процентов.

Было принято решение  изменить порядок взимания налога на имущество. Был сокращен объект налогообложения  со всего имущества до недвижимости, что позволит не взимать налог  с оборудования и машин.

Что касается недвижимости, то методика оценки недвижимого имущества  будет закреплена в Налоговом  Кодексе. Ставки на дорогостоящее имущество (свыше 30 млн. тенге) повысятся с 0,5 до 1 процента. Это позволит более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность  в налогообложении физических лиц.

Налог на добавленную стоимость

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого  оборота по реализации, добавленной  в процессе производства и обращения  товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые  встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а  также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

Размер облагаемого НДС  оборота определяется на основе стоимости  реализуемых товаров, работ или  услуг.

Ставка НДС установлена  в 16%.

Отчетным периодом по фактическим  расчетам с бюджетом по НДС является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал по НДС составляют менее 1000 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС осуществляется налоговыми и таможенными органами.

В части подтверждения  экспорта в страны СНГ в налоговом  законодательстве Республики Казахстан  имеется следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт  товаров в государства-участники  СНГ, с которыми Республикой Казахстан  заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС  экспорта товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) копия ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в  режиме экспорта.

Акцизы

Акцизы являются косвенным  налогом, взимаемым с подакцизных  товаров, и включаются в стоимость  реализации товаров.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Республики. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии  подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением  случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

На всей территории Республики действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные  или импортируемые на территорию Республики, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах  к стоимости товара или в установленном  размере к физическому объему в натуральном выражении.

На объекты игорного бизнеса  устанавливаются максимальный и  минимальный пределы базовой  ставки акциза из расчета на год.

Корпоративный подоходный налог

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические  лица - резиденты, кроме Национального  банка Республики Казахстан, а также  юридические лица - нерезиденты Республики, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектами обложения корпоративным  подоходным налогом являются налогооблагаемый доход, исчисленный как разница  между совокупным годовым доходом  и вычетами, предусмотренными налоговым  законодательством Республики Казахстан, доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через  постоянное учреждение.

Ставки корпоративного подоходного  налога установлены в следующих  размерах:

- для юридических лиц  - 30% от налогооблагаемого дохода;

- для юридических лиц,  зарегистрированных и осуществляющих  деятельность на территории специальной  экономической зоны, - 20% от налогооблагаемого  дохода;

- для юридических лиц,  для которых земля является  основным средством производства, - 10% от доходов, полученных от  непосредственного ее использования.

Доход от реализации доли участия  в юридическом лице - резиденте  Республики, выплачиваемый юридическим  лицам, подлежит обложению налогом  у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению  не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого  налога источником выплаты.

Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим  лицам, облагается у источника выплаты  по ставке 15% от причитающейся суммы. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый год.

Налогоплательщики представляют декларацию о совокупном годовом  доходе и произведенных вычетах  налоговым органам по месту налоговой  регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.

Индивидуальный  подоходный налог

Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты  Республики Казахстан, имеющие объекты  налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) доходы, облагаемые у  источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые  у источника выплаты.

Таблица 1

Ставка индивидуального  подоходного налога

Доходы	Ставки
До 15-кратного годового расчетного показателя	5% с суммы облагаемого  дохода
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 10% с суммы, превышающей его
От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 20% с суммы, превышающей его
От 600-кратного годового расчетного показателя и выше	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 30% с суммы, превышающей его

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%.

Доходы адвокатов и  частных нотариусов облагаются по ставке 10%.

Налог на имущество

Объектами обложения налогом  на имущество являются:

- у физических лиц - находящиеся в их личном пользовании  жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения, не используемые в  предпринимательской деятельности;

- у юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей, - амортизируемые активы (в соответствии  с действующим законодательством  в области бухгалтерского учета  активами, подлежащими амортизации,  считаются основные средства  и нематериальные активы).

Ставки налога на имущество  также различны:

- в отношении имущества  граждан применяются прогрессивные  ставки (по мере увеличения стоимости объекта налогообложения ставка прогрессирует);

- в отношении объектов  налогообложения юридических лиц  (в том числе нерезидентов), их  филиалов и иных структурных  подразделений, а также физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, применяется ставка  налога 1%.