Реформирование системы налогообложения в РК

Министерство образования и наук РК.

Казахский экономический  Университет им. Т. Рыскулова.

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая Работа

Тема: Реформирование системы налогообложения в РК

 

Выполнил: ст.Аманжулова Х

 факультета УиС

спец.УиА группа 245

 

Проверила: Азимбекова А.К

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                           Алматы 2012                                          

План:

 

 

I Глава

Введение..........................................................................................................................3

1. Понятие налоговой системы и классификация …………………………………….4

II Глава

2. Основные этапы налоговой реформы в РК………………………………………….8

3. Общая характеристика налогов действующих в РК……………………….10

4. Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет РК………………20

III Глава

Заключение…………………………………………………………………………….24

Список литературы…………………………………………………………………....25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право  жить в этом обществе и за то, что  налоговая система является справедливой. 
После Второй Мировой войны, практически ни одна страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса, неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и массовыми за последние десятилетия. 
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся в Казахстане.  
Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) – вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки. 
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа: 
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование. Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть реформу налоговой системы РК, этапы ее развития, структуру налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налоговой системы и классификация

Любое государство  может существовать лишь тогда, когда  обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для  содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. 
 
         Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов государства". 
Добывает себе государство денежные средства различными способами:  
 
-        в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние);  
 
-        в других случаях добывание денег происходит путем  их принудительного изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги. 
Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания». 
 
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством. 
 
Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми обеспечивается мерами государственного принуждения. 
 
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов: 
 
Элементами налога являются: 
1)         субъект налога; 
2)         объект налога; 
3)         норма налога; 
4)         порядок уплаты налога; 
5)         льготы по налогу. 
 
        Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно. 
Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков. 
 Так, С.Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально – безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки. 
  Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова:  «Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок». 
  На основании изложенного материала, представляется возможным дать следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер". 
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.  
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.  
Объект налога – это юридический факт, с помощью  которого юридическое законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.  
Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога». 
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортным средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). 
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие «налоговая база». Налоговая база – исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога. 
Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счет которых налогоплательщик проплатит налог. 
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче государству в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то сумма денег, при натуральных налогах – какие-то материальные ценности, выражаясь юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в тоннах, кубометрах и т.п.). 
Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт). 
Норма налога – установленная законом величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа. 
Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения. 
Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения. 
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Ставки налогообложения могут быть: 
 
-                   в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный налог); 
-                   процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков; 
-                     прогрессивные – ставка.  
Налоги классифицируются по различным основаниям.  
1.          В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество.  
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины.  
2.          В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные. 
Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения. 
3.          По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. 
юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан. 
4.          В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные.  
     К общегосударственным налогам относятся: 
1)                     подоходный налог с юридических и физических лиц; 
2)                     налог на добавленную стоимость; 
3)                     акцизы; 
4)                     налог на операции с ценными бумагами; 
5)                     специальные  платежи и налоги недропользователей. 
К местным налогам и сборам относятся: 
1) земельный налог; 
2) налог на имущество юридических и физических лиц; 
3) налог на транспортные средства; 
4) сбор за операции с ценными бумагами; 
5) сборы за право занятия отдельными видами деятельности; 
6) сбор с аукционных продаж. 
5.В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. 
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей. 
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета. 
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях  сбалансирования последнего. 
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов. 
6.В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми. 
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. 
Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой. 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные этапы налоговой реформы в Республики Казахстан

Первый этап налоговой  реформы (с 1992 года по июнь 1995 года).

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы  Казахстан в основе использован  опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически  Закон "О налоговой системе  в Республике Казахстан", принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным  вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена  трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

В республике функционировали  более 40 видов налогов:

Общегосударственные налоги;

Общеобязательные местные  налоги;

Местные налоги.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов  и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной  базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот  сделало налоговую систему практически  неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой  системы Казахстана началась уже  в 1992 году.

В истории развития налоговой  системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой  системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль  предприятий. Были приняты Указы  Президента Республики Казахстан, имеющие  силу закона "О налогообложении  доходов физических лиц" и "О  налогах на прибыль и доходы юридических  лиц". С принятием указанных  законодательных актов произошли  радикальные изменения в механизме  исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении  физических лиц впервые был осуществлен  переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц  изменения коснулись следующих  аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две  ставки: 30% - для всех юридических  лиц и 45% - для банков и страховых  компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации  в части доходов, полученных от предпринимательской  деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать  вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году..

Второй этап налоговой  реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

Задачами второго этапа  были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение  налоговой системы Казахстана к  мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа  Президента Республики Казахстан имеющее  силу закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 г.

Общегосударственные: подоходный налог с юридических и физических лиц; налог на добавленную стоимость; aкцизы; налог на операции с ценными бумагами; социальные платежи с недропользователей.

Местные налоги и  сборы: земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц; сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж.

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных  налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Третий этап налоговой  реформы (с 2000 года по 2001 год).

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая  была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов  основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно  совершенствовать и число которых  также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства.

С 1 января 2002 года в Республике Казахстан действует радикально обновленная налоговая система. Ее правовым фундаментом является Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года №209-2 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)". Говоря о радикальности налоговой  реформы, я имею в виду вовсе не смену экономической модели. Напротив, новый Налоговый кодекс укрепляет  концептуальные основы налоговой системы, сформированной в прошлые годы. Тем  не менее, произошли разительные  перемены, направленные на повышение  эффективности правовых механизмов в налоговой сфере. Новый кодекс отличают четкость и системность  в регулировании "правил игры". Он устанавливает более справедливые условия налогообложения, реально  снижает налоговую нагрузку, обеспечивает налогоплательщикам гарантии стабильности. Изменения в налоговом законодательстве в совокупности с изменениями  в других сферах законодательства привели  к улучшению положения налогоплательщиков в Республике Казахстан. \

 

 

3. Общая характеристика налогов действующих в Республике

В соответствии с налоговым  законодательством в Республике Казахстан взимаются налоги, которые  являются регулирующими источниками  государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих  бюджетов в порядке, определяемом законом  о республиканском бюджете на очередной год), сборы, платы и  таможенные платежи, являющиеся доходными  источниками как республиканского, так и местных бюджетов.

К налогам относятся: налог  на добавленную стоимость; акцизы; корпоративный  подоходный налог; индивидуальный подоходный налог; налог на имущество; земельный  налог; налог на транспортные средства; налоги и специальные платежи  недропользователей; социальный налог.

Сборы включают:

- сбор за государственную  регистрацию юридических лиц;

- сбор за государственную  регистрацию индивидуальных предпринимателей;

- сбор за государственную  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним;

- сбор за проезд автотранспортных  средств по территории Республики  Казахстан;

- сбор за государственную  регистрацию радиоэлектронных средств  и высокочастотных устройств;

- сбор за государственную  регистрацию механических транспортных  средств и прицепов;

- сбор за государственную  регистрацию морских, речных и  маломерных судов;

- сбор за государственную  регистрацию гражданских воздушных  судов;

- сбор за государственную  регистрацию лекарственных средств;

- сбор за проезд автотранспортных  средств по территории Республики  Казахстан;

- сбор с аукционов;

- гербовый сбор;

- лицензионный сбор за  право занятия отдельными видами  деятельности;

- сбор за выдачу разрешения  на использование радиочастотного  спектра телевизионным и радиовещательным  организациям.

К платам относятся:

- плата за пользование  земельными участками;

- плата за пользование  водными ресурсами поверхностных  источников;

- плата за загрязнение  окружающей среды;

- плата за пользование  животным миром;

- плата за лесные пользования;

- плата за использование  особо охраняемых природных территорий;

- плата за использование  радиочастотного спектра;

- плата за пользование  судоходными водными путями;

- плата за размещение  наружной (визуальной) рекламы.

Таможенные платежи подразделяются на таможенную пошлину, таможенные сборы, плату, сборы.

С 1 января 2009 года вступил  в силу новый Налоговый кодекс, базирующийся на трех основных целевых  критериях: По данным Министерства финансов республики Казахстан