Развитие налогообложения в России

 
 

  

     1.3. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой.

     Многочисленные  формы обложения и методы изъятий  доходов государственных, кооперативных  и частных предприятий (всего  насчитывалось 86 различных платежей) потеряли актуальность, оказались  ненужными.

     Крупным  мероприятием в перестройке финансовой  работы явилась налоговая реформа  1930г., которая привела к изменению  системы платежей предприятий  в бюджет и введению двухканальной  системы изъятия: отчислений от  прибыли и налога с оборота,  в котором было объединено множество налогов и сборов, в частности промысловый налог в виде уравнительного сбора и некоторые другие

прямые налоги; акцизы (косвенные налоги); плата  за эксплуатацию лесов, разработку залежей  полезных ископаемых и за рыбную ловлю (рентные доходы).

Некоторые прежние  платежи сохранились. С этого  момента и до начала 1990-х годов  в СССР юридически (но не фактически) перестали существовать косвенные  налоги. Платежи, объединенные в налог  с оборота, давали бюджету к 1930г. 61,6% всех доходов, в том числе акцизы 29,0% и промысловый налог 21,5%. Поступления от налога с оборота стали самым крупным доходным источником государственного бюджета. Неуклонно повышалась не только общая сумма налога с оборота, но и удельный вес его в составе всех бюджетных доходов.

     Одновременно  с налоговой осуществлялись кредитная  реформа и перестройка управления  промышленностью, сопровождавшиеся  максимальной концентрацией прибыли  в бюджете. В 1930г. норма отчислений  прибыли в бюджет была определена  в 81%, а для отдельных отраслей имели право увеличить норму. В связи с обострением проблемы устойчивости доходов государственного бюджета в 1931г. вместо практиковавшегося ежеквартального перечисления доли от реально полученной (а не от плановой) прибыли было принято положение о ежемесячном перечислении в бюджет установленной доли плановой прибыли. В основных чертах эта система сохранилась до 1980-х гг. В 1932г. нормы распределения прибыли были отменены, и в бюджет могла быть изъята вся плановая прибыль, а за предприятием закреплялась лишь часть сверхплановой прибыли.

     Позже  в систему взимания налога  с оборота был внесен ряд  упрощений и изменений. Было  сокращено количество ставок  налога с оборота, но, несмотря  на это, поступления от этого  налога на долгие годы стали  основным доходом государственного бюджета.

     В  1941г. был введен налог на  холостяков (до1980-х гг.), одиноких  и малосемейных граждан, предназначенный  для покрытия государственных  расходов на оказание помощи  одиноким и многодетным матерям,  а также на содержание и воспитание детей, родители которых погибли во время войны.

     В  годы войны были внесены серьезные  изменения в действующие налоги: пересмотрены ставки сельскохозяйственного  налога; усилена дифференциация  ставок подоходного налога, изменен  порядок его взимания; отменен культсбор. Для увеличения доходов местных бюджетов в качестве обязательных платежей были введены налог со строений, земельная рента, разовый сбор на колхозных рынках. Местным Советам на своей территории в городах разрешалось вводить сбор с владельцев скота.

     В этот период  население было  обязано платить  следующие налоги:

• Подоходный налог с населения
• Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР
• Сельскохозяйственный налог
• Налог с владельцев транспортных средств
• Налог с владельцев строений
• Земельный налог.

     Помимо налогов на территориях союзных республик взимались местные сборы с населения, которые устанавливались республиканскими органами власти в целях частичного возмещения расходов по организации туризма, любительского рыболовства и других услуг, оказываемых гражданам, и поступали в бюджет. 
 

2. Налоговая система РФ 90-х  гг.

2.1. Принципы построения налоговой системы РФ.

      На протяжении всей истории  человечества ни одно государство  не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и не мыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

     Для  того чтобы глубоко вникнуть  в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы  налогообложения. Качество, с экономической  точки зрения желательные в  любой системе налогообложения,  были сформулированы Адамом Смитом в форме 4-х положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

• Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежения им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
• Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
• Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика
• Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы А. Смита  стали «аксиомами» налоговой  политики.

     Сегодня  эти принципы расширены и дополнены  в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения таковы:

• Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
•   Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода не допустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
• Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
• Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
• Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
• Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

     Существует  два основных вида налоговой  системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части, - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

     Глобальная  налоговая система применяется  в России. 

2. Структура налогообложения РФ.

     С  1992г. в нашей стране действует  новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

     В  соответствии с законом под  налогом, сбором, пошлиной и другими  платежами понимается обязательный  взнос в бюджет соответствующего  уровня или во внебюджетный  фонд, осуществляемый плательщиками  в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

     Возглавляет  налоговую систему Государственная  налоговая служба РФ, которая  входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

     Главной  задачей государственной налоговой  службы РФ является контроль  за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

      Под термином «налоговое законодательство»  понимаются только законы РФ, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией РФ. Каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96г. указал, что “установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными»”. Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

     Установить  налог не значит дать ему  название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

     Установить  налог – значит установить  и определить все существенные  элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч.1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъект налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

     Законом  «Об основах налоговой системы  в РФ» вводится следующая система  налогообложения:

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет РФ.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3. Из местных налогов (а их более 20) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

     И  еще один важный в условиях  рынка налог – на рекламу.  Его должны платить юридические  и физические лица, рекламирующие  свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе. 
 
 

3. Основные  налоги, взимаемые в РФ.

     С  1992г. действовали следующие налоги:

Федеральные налоги:

     - Налог на добавленную стоимость  (НДС)

- Федеральные  платежи за пользование природными  ресурсами

- Акцизы на  отдельные группы и виды товаров

- Подоходный  налог

- Налог на  доходы банков

- Подоходный  налог с физических лиц

- Налог на  доходы от страховой деятельности

- Налоги-источники  образования дорожных фондов

- Налог на  операции с ценными бумагами

- Гербовый сбор

- Таможенная  пошлина

- Государственная  пошлина