Развитие налогообложения в России

I. Наиболее запутанную систему представляют внутренние пошлины, которые взимались с каждого товара отдельно и не один раз, в соответствии с количеством и качеством реализуемых товаров. Характерной особенностью внутренних пошлин являлась многократность обложения. Ставки пошлин законом не устанавливались и варьировались на местах с учетом спроса, предложения и других соображений. До 1700г. пошлины взимало не только правительство, но и отдельные землевладельцы как в денежной форме, так и в натуральной (до 1697г.). Часть пошлин шла в доход казны, а часть - на покрытие расходов по обслуживанию рынка. Внутренние пошлины как источник государственных доходов просуществовали в России до 1753г.

II. Внешние пошлины не играли большой роли в доходах казны в силу неразвитости торговых связей и носили односторонний характер, так как ими облагались лишь ввозимые товары. Отсюда и их общее название – заставные пошлины. Они включали в себя: мыт, побережное, отвод, шестовину, перевоз, мостовщину. Все они носили внешний характер и не имели отношения к стоимости груза и виду товара. За ввозимый (вывозимый) товар взимались и ввозные и вывозные пошлины. По указу от 25 октября 1653г., взамен целой пестрой массы сборов и налогов была введена единая, рублевая пошлина, взимавшаяся по 10 денег от рубля с продаваемых товаров.

     III. Транзитная пошлина не могла получить в России большого распространения. Известно два государственных акта, регулирующих подобного рода операции: в 1567г. была разрешена торговля Англии с Персией через Россию, а в 1667г. – исфаганская армянская компания получила право провозить товары через Россию.

     В  XVIIв. в России были известны следующие регалии: винная, соляная, емчужная, монетная, звериная, почтовая. Монопольное право производства или торговли позволяло государству превратить регалии в важнейший источник государственных денежных доходов. Отношения по поводу регалий можно назвать финансовыми.

     Кратко  рассмотрим винную регалию. Причины ее распространения состоят в том, что в относительно урожайные годы зерновые не находили сбыта, а при перегоне хлеба в вино упрощались и проблема перевозки, и проблема хранения. В развитии винная регалия прошла несколько стадий:

1. Право перегонки хлеба в вино предоставлялось только помещикам, а реализацией занималось государство:

2. И производство, и реализация в руках  государства;

3. Откупная система реализации;

4. Производство  было сосредоточено или у помещиков, или у государства, а реализация осуществлялась через выборных кабатчиков по твердым ценам.

Когда производством  занимались помещики, поступления в  казну обеспечивались через систему  цен – вино закупалось у производителей по низким ценам, а продавалось по высоким. «В 1670г. ведро водки обходилось казне в 60коп., а продавалась ведрами – по рублю, кружками по 1р.50коп., а чарками – 2руб. ведро».

     Государственный  кредит как источник доходов  приобретает важное значение лишь в середине XVIIIв., но отдельные попытки пополнения казны за счет займов предпринимались еще Иваном Грозным. Царь обратился к Строгановым, а духовенство от его имени – ко всем городам с просьбой о займе на нужды армии. Добровольный заем был незначительным, и тогда казна прибегла к принудительным заимствованиям. Существенным источником пополнения казны были конфискации. Правомерно предположить, что нередко причиной политических гонений становилось имущественное положение преследуемых.

     Таким образом, в формировании доходов государства участвовали все классы и группы населения страны, причем не смену случайным податям и налогам пришла стройная система с учетом особенностей формирования доходов в разных регионах и у различных групп населения. В XVIIв. в России формируется финансовая система – основную часть налогов составляют денежные изъятия.

     Наряду  с другими факторами на формирование  финансовой системы России значительное  влияние оказали реформы в  области управления. Так, создание  Приказа счетных дел привело  к созданию системы счетоводства  и отчетности по доходам и расходам государства, к составлению росписи доходов и расходов (прообраза государственного бюджета). «В конце 1630-х годов был создан Приказ счетных дел… Этот приказ учитывал доходы и расходы центральных и местных учреждений, проверял расходование средств, отпущенных воеводам, армии, послам и другим должностным лицам, рассматривал отчеты земских выборных и проверял их приходно-расходные книги… В результате улучшения финансового учета возникли зачатки росписи государственных доходов и расходов».

     Финансовый  аппарат России не справлялся  с задачей обеспечения государственных  потребностей деньгами. Возник институт  «государевых прибальщиков», занимающихся  разработкой новых финансовых  мероприятий. И, прежде всего  новое развитие получило прямое обложение. С 1704г. вводится целый

ряд новых сборов: хомутный, шапочный, с бороды и т.д., возрастает и размер подворного обложения. Подворный налог распространяется и на дворян – от 25 до 125руб.

     В  эпоху Петра резко возросло  число денежных налогов. Только обычных налогов было около 30: налог на бани, сапожный налог, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, брачный налог, глазной налог и т.д.

     При  Петре I развивались и косвенные налоги – пошлины, монополии, регалии. Кроме ранее действовавших монополий на водку, смолу, ревень и др., добавляются монополии на соль, деготь, икру, игральные приспособления.

     Для  реформы налогового обложения  1722 – 1724гг. была проведена перепись  мужского населения. По данным  на 1722г., в России числились 5млн. душ мужского населения, на которых и разделили потребные на содержание войск 4 млн. руб. Полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Данная система не учитывала состояние хозяйства – его доходность, обремененность долгами, доход на одного члена семьи и способствовала дальнейшему расслоению сельского населения, его капитализации. Была сохранена старая система круговой поруки – общество отвечало за поступление налога с умерших и беглых крестьян.

     Таким образом, сформировавшаяся к XVIIIв. громоздкая и дорогостоящая налоговая система была заменена относительно простой системой подушного обложения. Как и предшествующие посошная и подворная системы, новая система прямого обложения не учитывала имущественного состояния (что является общим свойством всех личных налогов).

     Система налогообложения в России в начале XX в. Доходы бюджета подразделялись на следующие группы:

• Прямые налоги;
• Косвенные налоги;
• Пошлины;
• Правительственные регалии;
• Выкупные платежи;
• Возмещение расходов государственного казначейства и пр. доходы.

Прямые налоги делились на 5 групп:

     Косвенные  налоги включали в себя 6 видов:  питейный, табачный, сахарный, нефтяной, спичечный доходы и таможенные  пошлины.

     В  1915 – 1916гг. несколько раз увеличивались  ставки действующих налогов. Так,  акциз с нефти, увеличенный  в 1914г., на 50%, в 1916г. возрастает  на 100%; акциз со спичек был увеличен  в 1914г. на 50 – 100%, а в 1915г.  – на 80 – 140%; Акциз с сахара – на 14%, а затем на 60%; акциз с табака и табачных изделий на 25 – 33% в 1914г. и на 100 – 344% в 1916г.

     Налогообложение в России периода НЭПа. С первых дней существования пролетарского государства экономическая политика была направлена на выживание хозяйственного механизма, экономический подъем страны. Экономическая программа большевистской партии, принятая в предреволюционный период, предусматривала, в частности, следующие требования: установление прогрессирующего подоходного налога; отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости; установление высоких налогов на предметы роскоши.

     В первое время после революции правительство не устанавливало новых налогов (кроме штрафов). Предписывалось лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным правительством, - подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих исключительно на имущие классы.

     Значительные  изменения в экономическую, в  т.ч. и в финансовую, политику  РСФСР внес Декрет ВЦИК «О  замене продовольственного налога  натуральным налогом» от 21.03.1921г.  Мероприятия новой экономической  политики и восстановление товарно-денежных  отношений привели к быстрому воссозданию системы финансов, и в первую очередь – налогов.

     Низкая квалификация налогового аппарата и техническое несовершенство взимания налогов при одновременном существенном росте потребности государства в доходах явились причиной введения наиболее простых видов налогов и сборов, с акцентом на реальные налоги. В этот период действовали следующие налоги:

• Налог со строений в городской местности;
• Денежный подворный налог в сельской местности;
• Квартирный налог;
• Налог на домашнюю прислугу;
• Налоги с городских и пригородных садов и огородов;
• Налог на право охоты;
• Сбор с владельцев транспортных средств (в т.ч. и велосипедов);
• Сбор с грузов, привозимых и вывозимых по железным и водным путям сообщения;
• Сбор за пользование общественными весами;
• Сбор с пригоняемого на рынок для продажи скота;
• Сбор с извозного промысла;
• Сбор с отпускаемой на корню древесины;
• Прописочный сбор.

     С  1922г., когда доходы частных лиц  и доходы рабочих и служащих  от работы по найму превышал  определенный размер, с них начал взиматься подоходно-поимущественный налог. Налог исчисляется по ступенчатой прогрессивной шкале и взимался  по полугодиям из совокупного дохода, определяемого по декларации налогоплательщиков.

     В  1925г. был введен военный налог,  который уплачивали не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере – 25% от уплачиваемых этими лицами окладов подоходного и сельскохозяйственного налогов. Поступления от военного налога расходовались исключительно на оказание помощи инвалидам Гражданской войны.

     Созданная  в годы НЭПа налоговая система  при всех ее недостатках позволила  решить стоявшие перед государством  задачи. Суммы налоговых поступлений  в бюджет неуклонно возрастали (табл. 1):

Таблица 1. Налоговые доходы бюджета в 1922/1923 – 1927/1928гг. (млн. руб.).