Процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

     За  дачу экспертом заведомо ложного  заключения предусмотрена налоговая  ответственность (п. 2 ст. 129 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Формы документов и сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

     В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ установлен максимальный срок, в течение которого могут проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля, - один  месяц.

     В настоящее время порядок и  требования к составлению форм документов при проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля регламентирован  Приказом ФНС от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

     В числе документов:

Приложение N 3. Форма протокола допроса свидетеля (приложение 1)

Приложение N 5. Форма требования о представлении  документов (информации) (приложение 2)

Приложение N 6. Форма поручения об истребовании документов (информации) (приложение 3)

Приложение N 9. Форма постановления о назначении экспертизы (приложение 4)

Приложение N 10. Форма протокола об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав (приложение 5)

Приложение N 11. Форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (приложение 6). 
 
 
 
 
 

4. Действия  должностных лиц  налоговых органов  при проведении налоговых  проверок

     При проведении налоговых проверок должностные  лица налоговых органов руководствуются  Конституцией Российской Федерации, Налоговым  кодексом, Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации"

     Сотрудники  налоговых органов при осуществлении  возложенных на них задач обязаны  действовать в строгом соответствии с федеральными законами, Налоговым  кодексом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, корректно и внимательно относиться к представителям организации, физическим лицам и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, соблюдать налоговую тайну.

     За  совершение неправомерных действий при осуществлении служебных  полномочий сотрудники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Действия  сотрудников налоговых органов  могут быть обжалованы организациями  и физическими лицами в вышестоящие  налоговые органы и органы внутренних дел, прокуратуру и суд. 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Алгоритм проведения дополнительных мероприятий налогового контроля 

2.1. Процедура «дополнительной» проверки

     При проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля действия проверяющих  подчинены четким требованиям закона и должны находить определенное документальное оформление.

     Основанием для их проведения является Решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, в котором должны быть изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, а также указан срок и конкретная форма их проведения. При этом продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля не может превышать один месяц. Обычно решение о проведении мероприятий налогового контроля принимается одновременно с Решением о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

     Дополнительные мероприятия налогового контроля могут осуществляться только в преддверии принятия окончательного решения по результатам налоговой проверки.

     НК  РФ не предусматривает для налоговых  органов обязанности составлять по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля самостоятельного акта. Тем не менее, на сегодняшний  день в судебной практике доминирует позиция, согласно которой налоговики все равно обязаны²:

• зафиксировать результаты проведенных мероприятий в каком-либо документе (справке, акте или ином документе);
• ознакомить налогоплательщика с результатами проведенных мероприятий и дать ему возможность предоставить на них возражения;
• предоставить налогоплательщику право участвовать в рассмотрении материалов, полученных в ходе рассматриваемых мероприятий.

     Процедура принятия решения по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля та же, что и при принятии решения по итогам налоговой проверки. Сама же процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отличается от проведения налоговых проверок. Это отличие проявляется, в первую очередь, в ограничении тех действий, которые могут быть осуществлены проверяющими в рамках дополнительных мероприятий (только истребование документов, допрос свидетеля и проведение экспертизы).

     После завершения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика с их результатами и пригласить его на рассмотрение материалов по итогам проведенной проверки, где будут рассматриваться также и доказательства, полученные в ходе «дополнительной» проверки.  

     2.2. Практика проведения  налоговых экспертиз

     Пример 1. Налоговыми органами Владимирской области была назначена налоговая экспертиза документации по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР) организации, в ходе которой принадлежность документации к НИОКР не подтвердилась. В связи с этим проверяемая организация необоснованно воспользовалась льготой по налогу на прибыль.

       Пример 2. Налоговыми органами Владимирской области для проведения налоговой экспертизы в организации была привлечена Инспекция государственного архитектурно-строительного надзора. На основании проведенной налоговой экспертизы было установлено, что выполненные работы являются реконструкцией цеха, а не капитальным ремонтом цеха, затраты по которому были списаны организацией на себестоимость. Поводом для назначения налоговой экспертизы стал проделанный проверяющими анализ строительных работ, в результате которого было установлено, что здание цеха полностью перестроено с изменением технических характеристик объекта и его назначения.

     Пример 3. При проведении налоговой проверки индивидуального предпринимателя проверяющими должностными лицами был установлен факт сокрытия фонда оплаты труда от обложения налогом и страховыми взносами. Данный факт подтверждался документами (ведомостями о выплате заработной платы наемным работникам), а также объяснениями физических лиц, работающих по найму у предпринимателя. Налоговый орган назначил налоговую экспертизу для исследования подлинности подписей наемных работников в ведомостях о выплате им зарплаты. Вывод налогового органа о сокрытии предпринимателем фонда оплаты труда от обложения налогом и страховыми взносами на основании проведенной почерковедческой экспертизы был признан бесспорным³.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что проведения налоговой экспертизы в ходе проведения налоговой проверки является едва ли не самой эффективной формой налогового контроля.  

     2.3. Разногласия между  налоговыми органами  и налогоплательщиками

     1.Проводить дополнительные мероприятия контроля инспекторы вправе только в период между составлением акта налоговой проверки и принятием окончательного решения по результатам проверки о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении его к ответственности.

     Некоторые организации сталкивались на практике с такой ситуацией. Руководитель налоговой инспекции принимает  решение о дополнительных мероприятиях уже после того, как было вынесено окончательное решение по результатам  выездной налоговой проверки. Обычно это происходит в том случае, если он не хочет доводить дело до суда или просто пытается этот процесс оттянуть.

     2.Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля недопустимо в рамках камеральной налоговой проверки, поэтому сведения, полученные инспекторами в ходе таких мероприятий, не соответствуют НК и не могут служить основанием для доначисления налогов.

     3. По мнению налоговых органов, после проведения дополнительных мероприятий они могут уже не извещать налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, и соответственно налогоплательщик не может представить свои возражения. Однако такой подход является основанием для признания недействительным решения налогового органа, принятого по их результатам.

     Налогоплательщик  должен быть извещен о времени  и месте рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, иметь возможность участвовать  в процессе их рассмотрения лично  или через своего представителя  и представить свои возражения.

     Знание налогового законодательства и судебной практики может помочь налогоплательщику защитить свои права, даже если налоговые органы, по сути, правы, но по форме нарушили процедуры в ходе налоговых проверок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Перед принятием окончательного решения  по итогам налоговой проверки налоговый  орган может предпринять «дополнительную» проверку, т.е. осуществить так называемые дополнительные мероприятия налогового контроля. Причем назначить такие  мероприятия можно в любой  момент с даты окончания проверки до даты вынесения решения.

     В рамках «дополнительной» проверки может  проводиться только следующие действия (п. 6 ст. 101 НК РФ и ст. 93 НК РФ):

- истребование  документов в соответствии со  статьями 93 и 93.1 НК РФ;

- допрос  свидетеля; 

- проведение  экспертизы.

     Максимальный  срок, в течение которого могут  проводиться дополнительные мероприятия  налогового контроля, - один  месяц.

     В процессе проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля, как правило, проверяются  дополнительно представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; назначаются экспертизы, налогоплательщик дает пояснения по обстоятельствам, имеющим значение для осуществления  налогового контроля.

     После завершения дополнительных мероприятий  налогового контроля налоговый орган  обязан ознакомить налогоплательщика  с их результатами и пригласить его  на рассмотрение материалов по итогам проведенной проверки, где будут  рассматриваться также и доказательства, полученные в ходе «дополнительной» проверки.

     После того, как стадия дополнительных мероприятий налогового контроля завершена налоговый орган окончательно рассматривает материалы налоговой проверки с участием налогоплательщика и выносит соответствующее решение. 
 

     Список  использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 марта 2011г.-М.:Эксмо,2011
2. Приказ ФНС от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
3. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации"
4. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика. — 2009. — № 1.
5. Молчанов С.С.Налоги: расчет и оптимизация-4-е изд.-М.:Эксмо,2011
6. Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль в Российской Федерации. — М.: КноРус, 2009.
7. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. — М.: Эксмо, 2009.

Интернет-ресурсы:

8. Интернет-версия СПС «КонсультантПлюс» (http://www.consultant.ru/online)
9. Интернет-версия СПС «Гарант» (http://www.garant.ru)
10. http://www.nalog.ru/
11. http://www.econ-profi.ru/i
12. http://www.pravcons.ru
13. http://alldocs.ru/zakons