Процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

Введение

     Налоговая проверка — основная форма налогового контроля, представляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической  проверке законности исчисления, удержания  и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

     В настоящее время налоговые проверки являются одной из форм контроля финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

     Налоговые органы вправе проверять любые организации, независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы  собственности, ведомственной подчиненности  и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения  к ответственности.

     На  практике зачастую возникают ситуации, когда исследованных в ходе налоговой проверки  документов,  представленных  налогоплательщиком,  для  вынесения  обоснованного решения по делу недостаточно. Для таких случаев Налоговым Кодексом РФ и предусмотрена возможность назначения дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Актуальность  темы обуславливается тем, что проведение дополнительных мероприятий налогового контроля является необходимой процедурой для принятия решения о подтверждения или опровержения фактов нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, установленных при проведении налоговой проверки.

     Целью данной курсовой работы является изучение процедуры проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в  РФ.

     Для достижения этой цели предполагается решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
• раскрыть алгоритм проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
• показать, какие разногласия могут возникать между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является процесс проведения дополнительных мероприятий в РФ в рамках налогового контроля.

     Предметом исследования данной работы является формы дополнительных мероприятий налогового контроля, а также документы, необходимые для проведения этих мероприятий.

     При написании курсовой работы были использованы источники и литература авторов и ученых в области налогового права, интернет-ресурсы, инструкции ФНС РФ, законодательные акты РФ, постановления правительства РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 1. Понятие и формы  дополнительных мероприятий  налогового контроля 

   Согласно  п. 6 ст. 101 НК РФ суть дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в том, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения акта проверки может принять решение о необходимости получения дополнительных доказательств, подтверждающих факт совершения налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

   Фактически  при проведении «дополнительной» проверки речь идет о дополнительном исследовании выявленных в ходе налоговой проверки фактов для вынесения правильного  и обоснованного решения.

   Дополнительные мероприятия налогового контроля не являются продолжением проведения налоговой проверки и не дублируют ее, их смысл состоит совсем в ином.

   Обычно  такие мероприятия назначаются  после того, как налогоплательщик представит свои возражения на Акт  проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных  в ходе проверки доказательств недостаточно. 

1. Цели  и причины назначения дополнительных мероприятий  налогового контроля

     Цели и причины назначения дополнительных мероприятий налогового контроля могут быть самыми различными.

     Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля должно приниматься по усмотрению лица, рассматривающего дело (руководителя налогового органа, его заместителя)  только в случае необходимости получения дополнительных  доказательств или выяснения обстоятельств,  имеющих  значение  для  дела, когда данную информацию невозможно получить при проведении проверки налогоплательщика. 

       Только невозможность вынесения предусмотренного п. 2 ст. 101           НК РФ  справедливого  и  обоснованного  решения,  обусловленная  невозможностью  получения информации  от  налогоплательщика  и  влекущая  для него правовые последствия, может  служить основанием для назначения дополнительных мероприятий налогового контроля.

       В противном случае назначение  дополнительных мероприятий должно  признаваться незаконным, поскольку  без  наличия  указанных  причин  действия  налоговых  органов  приведут фактически к повторной налоговой проверке налогоплательщика одним и тем же органом, за один и тот же период, по одним и тем же налогам, что запрещено ст. 87 и 89 НК РФ, а также к неправомерному продлению срока проверки и другим неправомерным действиям налоговых органов.

     Назначение и проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 2 ст. 101 НК РФ, не могут осуществляться с целью¹:

• увеличения срока, установленного Налоговым кодексом РФ для вынесения решения  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;
• исправления  ошибок  налоговых  инспекторов,  осуществляющих  налоговую  проверку,  и пр.;
• проведения повторных проверок налогоплательщика.

     Единственным  основанием (целью, причиной) для назначения и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля может быть только необходимость  получения дополнительных  доказательств или выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, которые не могли быть получены в ходе проведения налоговой проверки, вынесения обоснованного решения, а также установления истины по делу о  налоговом  правонарушении  и  привлечения  налогоплательщика  к  налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения /либо решения об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.  

2. Формы дополнительных мероприятий  налогового контроля

     В качестве дополнительных мероприятий  налогового контроля может проводиться:

• истребование документов (информации) в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ;
• допрос свидетеля;
• проведение экспертизы.

       Данный перечень является закрытым, расширительному толкованию не  подлежит, т.к. на какие-либо иные  мероприятия налогового контроля  п. 6 ст. 101 НК РФ не указывает.

     Следовательно, проведение каких-либо иных форм налогового контроля в рамках дополнительных мероприятий (встречные проверки, осмотр объектов и помещений, инвентаризация и т.д.)  будет являться неправомерным.

     В то же время, мероприятия дополнительного контроля не должны дублировать «основную» налоговую проверку, а только дополнительно обосновывают уже установленные факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика более существенные правовые последствия по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки.

     Следует отметить: зачастую на практике налоговые  органы все же пытаются во время  проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля не столько получить новые доказательства нарушений, обнаруженных во время закончившейся налоговой  проверки, сколько выявить новые  правонарушения. Причем как следует  из сложившейся судебной практики, такие действия являются незаконными и нарушают порядок проведения проверки.

Истребование  документов (информации)

     Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы  посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о  представлении документов (ст. 93 и 93.1 НК РФ). Истребование документов также предусмотрено в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля п. 6 ст. 101 НК РФ.

     Форма требования о представлении документов приведена в приказе ФНС от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах». Такое требование вправе подписать любое должностное лицо налогового органа (а если точнее, любой работник налогового органа, действующий в пределах своей компетенции), принимающее решение о представлении налогоплательщиком документов, поскольку названной формой не предусмотрено таких обязательных реквизитов, как подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печать

     Согласно  п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы  представляются в виде заверенных проверяемым  лицом копий. Они заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) уполномоченного лица и печатью  организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

     В п. 2 ст. 93 НК РФ установлен также запрет на нотариальное удостоверение копий, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

     Кроме того, определено, что в случае необходимости  налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

     Пунктом 3 ст. 93 НК РФ установлен срок представления  сведений по требованию налогового органа - 10 дней, а также определено, что  если проверяемое лицо не имеет возможности  представить необходимые бумаги в течение 10 дней, то оно в течение  дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет проверяющих  должностных лиц налогового органа о невозможности подготовить  в вышеуказанный срок перечень документов с приведением причин, по которым  они не могут это сделать, и  о времени, в течение которого проверяемое лицо может представить  запрашиваемые документы.

     В течение двух дней со дня получения  такого уведомления руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления  продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное  решение.

     Согласно  п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от подачи запрашиваемых при проведении налоговой проверки сведений или  их непредставление в установленные  сроки признаются налоговым правонарушением  и влекут ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ.

     Так, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление  в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных  НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание  штрафа в размере 50 рублей за каждый ненаправленный документ.

     В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ).

     Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы:

• ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
• представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

   Истребование  у банков информации о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям  на счетах. В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).