Проведение налоговых проверок

А. Контрольные вопросы:

 1. Какие лица являются  законными представителями  организации-налогоплательщика?

Законными представителями налогоплательщиков – организаций является лица, уполномоченные представлять организацию на основании  закона или её учредительных документов.  Таким образом, статья 27 НК Российской Федерации предусматривает две формы законного налогового представительства для организаций – налогоплательщиков – представительства в силу закрепления статуса представителя в учредительных документов организации и представительства на основании закона.

 2. Какими документами  должны подтверждаться  полномочия уполномоченного  лица на получение  документов, связанных  с налоговым контролем  налогоплательщика?

уполномоченный  представитель налогоплательщика-организации  осуществляет свои полномочия на основании  доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством  Российской Федерации (пункт 3 статьи 29 Кодекса).

Согласно  подпункту 9 пункта 1 статьи 21 Кодекса  налогоплательщики имеют право  получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов.

3. Кому налоговые  органы вправе  вручать копии  ненормативных правовых  актов, принятых  ими в отношении  налогоплательщика-организации?

- законным  представителям налогоплательщика-организации,  сведения о которых содержатся  в едином государственном реестре  налогоплательщиков (ЕГРН);

- уполномоченным  представителям налогоплательщика  в случае наличия документального  подтверждения их полномочий  в соответствии с установленным  порядком.

 4. Каковы правовые последствия передачи ненормативных правовых актов налоговыми органами неуполномоченным лицам?

ненормативный акт всегда влечет определенные юридические  последствия для конкретного  налогоплательщика (налогового агента) Необходимо определить и последовательность применения способов защиты, таких, как: признание недействительным ненормативного акта, признание незаконными действия. Поскольку соприкасаться эти два способа защиты нарушенного права могут в случае, если нарушение права было вызвано принятым документом, основными критериями для их отличия должны быть признаки, позволяющие идентифицировать документ. Если это возможно, то следует обжаловать документ как ненормативный акт, если нет, обжаловать незаконные действия должностных лиц или налогового органа.

Действия  принято делить на правомерные и неправомерные. Фактически такая классификация является общепризнанной в теории права. Целью защиты субъективного права в виде признания незаконными действия должностного лица является признание действий, совершенных должностными лицами налогового органа, неправомерными. Соответственно, они должны быть признаны судом незаконными. С момента их признания таковыми они не могут порождать никаких правовых последствий. Это и является целью защиты нарушенного права.

5. Допускается ли  направление ненормативных  правовых актов  и иных документов  по месту жительства (месту  пребывания) уполномоченного  представителя налогоплательщика?

направление ненормативных  правовых актов и иных документов по месту жительства (месту пребывания) уполномоченного представителя  налогоплательщика не является надлежащим и в этой связи не допускается.

B. Задания для самостоятельного  выполнения: 

 1.  Сформулируйте права налогоплательщиков  в отношениях, связанных с проведением  налоговых проверок. Оформите ответ  в виде таблицы: 

 

     2. Руководствуясь ГК РФ и НК  РФ, составьте доверенность организации  на имя главного бухгалтера  организации, указав  полномочия, необходимые для участия в  выездной налоговой проверке.

                                             Доверенность

 Выдана  девятнадцатого января две тысячи  девятого года, г. Москва

Я, Беляков  Олег   Михайлович (паспорт серии 0101, N 100222, выдан УВД

Пушкино 11 января 2000 г., код подразделения 770-777), проживающий по

адресу: г. Москва, ул. Полтавская, д. 19, кв. 7, действующий  на основании доверенности N 1 от 11.05.2010, выданной генеральным директором ООО"СтройКонсалт" Новиковым Сергеем Ивановичем, доверяю Мельниковой Маргарите Викторовне, главному бухгалтеру ООО "СтройКонсалт",представлять интересы ООО "СтройКонсалт" во всех учреждениях и

организациях независимо от их организационно-правовой формы, в отношениях

с любыми физическими и юридическими лицами, для чего М.В. Мельникова│

имеет право:

- вести  переговоры от имени и в  интересах ООО "СтройКонсалт";

- первой  подписи финансовых документов;

- заключать  любого рода гражданско-правовые  договоры;

- издавать  приказы (распоряжения), касающиеся  сотрудников и деятельностиобщества;

- подписывать  налоговую и статистическую отчетность;

- подписывать  ведомости на выплату заработной  платы. 

Доверенность  выдана сроком до 18 мая 2010 г. без права  передоверия.

   Беляков О.М. 

Настоящая доверенность удостоверена мною, Ивановым Иваном Петровичем,

нотариусом  г. Москвы. Доверенность подписана гражданином РФ Беляковым Олегом Михайловичем в моем присутствии. Личность его установлена,дееспособность проверена.

 Зарегистрирована в реестре за N 0-1-123.

 Взыскано 700 руб. 00 коп. 

Нотариус  Иванов И.П.

 С. Ситуации 

Ситуация 1

Налогоплательщик  обратился в арбитражный суд  с иском о признании неправильными  действий налогового органа, отказавшего  в учете налоговых платежей как  исполненных, потому что они были произведены за налогоплательщика  его представителями. Налогоплательщик поручил на основании доверенности своим представителям – трем коммерческим организациям – уплатить налог за налогоплательщика за счет его собственных денежных средств. Факт уплаты налогов через представителей и то, что перечисленные денежные средства являлись средствами налогоплательщика, налоговым органом не оспаривался. Однако, по мнению налогового органа, обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается только после того, как он лично уплатит налог, поэтому налоговый орган отказался признать уплату налогов налогоплательщиком.

     В чем заключается  самостоятельность  исполнения обязанности  по уплате налога налогоплательщиком? Была ли в данном случае выполнена  обязанность по уплате налогов?

Ответ.В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Пунктом 1 ст. 26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. из содержания п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 45 НК РФ следует, что самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет его собственных денежных средств, что в данном случае и имело место. Поэтому обязанность по уплате налогов выполнена и налоговый орган обязан считать уплаченными суммы налога.

Ситуация 2

     Налогоплательщик  обратился в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения налогового органа о взыскании задолженности по налогам, а также об обязании налогового органа списать с лицевого счета налогоплательщика сумму уплаченного налога с момента принятия платежного документа к оплате. По мнению налогоплательщика, он исполнил обязанность по уплате налогов, поскольку налоги были перечислены в бюджет за него другим юридическим лицом – управляющей компанией налогоплательщика, что предусмотрено действующим законодательством.

  Кто прав в данном споре? Ответ обоснуйте.

Ответ:платежные поручения на уплату налогов должны быть направлены в банк самим налогоплательщиком.  Но ссылаясь на ст. 26 НК РФ на том основании, что данная норма определяет возможность участия налогоплательщика в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом, а обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога установлена п/п. 1 п. 1 ст. 23 и п.1 ст. 45 НК РФ.Таким образом, в случае, если денежные средства, являющиеся собственностью налогоплательщика, перечисляются его контрагентом на основании соответствующего поручения на уплату налогов в бюджет, обязанность по уплате налогов может быть признана исполненной.

  Ситуация 3

Налоговая инспекция обратилась с иском  в арбитражный суд о взыскании  налогов, пеней и штрафов с  налогоплательщика. По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать налоги, пени и штрафы, и, следовательно, иное лицо не вправе уплачивать эти суммы за налогоплательщика. Арбитражный суд отказал в  иске налоговому органу на том основании, что указанные платежи по акту сверки расчетов за налогоплательщика  внесены другой организацией соответствующими платежными поручениями.

     Обоснованно ли решение суда? Сопоставьте положения  ст. 307, 420-422 ГК РФ и  ст. 44 и 45 НК РФ.

Ответ: Да обосновано. уплата налогов и других платежей за налогоплательщика на основании статей 307, 420 - 422 Гражданского кодекса Российской Федерации не противоречит статьям 44 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Г.К  РФ Ст.307п.1 В силу обязательства одно лицо обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного  действия, а кредитор имеет право  требовать от должника исполнения  его  обязанности.  
ГК РФ Ст. 420п.1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

ГК РФ Ст. 421 п4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми

1.Договор  должен соответствовать обязательным  для сторон правилам, установленным  законом и иными правовыми  актами (императивным нормам), действующим  в момент его заключения. 
2. Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.