Формы и особенности проведения налоговых проверок. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Содержание

 

1. Введение3
2. Налоговая проверка: понятия и виды4
3. Понятия и значение налогового контроля12
4. Виды и состав налоговых правонарушений,  нарушения законодательства о налогах и сборах18
5. Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения21
6. Налоговые санкции27
7. Заключение28
8. Список литературы29

 

 

 

1. Введение.

Налоговый контроль является самостоятельным правовым институтом налогового права – под отрасли финансового права. В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц.

Налоговый контроль можно определить как составную  часть формируемого государством организационно-правового  механизма управления, представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц  в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для  осуществления принудительных налоговых  изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований  для применения мер ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему  составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает  исчерпывающий перечень составов налоговых  правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая проверка: понятия и виды.

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками  и налоговыми агентами. Налоговые  органы вправе проверять любые организации  независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы  собственности, ведомственной подчиненности  и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, налоговых  санкций.

НК РФ устанавливает, что  налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Таким образом, устанавливаются давностные ограничения  при определении периода деятельности налогоплательщика, который может  быть охвачен налоговой проверкой. При этом не запрещается проводить  проверки налоговых периодов текущего календарного года. Суды связывают  отсчет трехлетнего срока с годом  начала проведения проверки, а не с  годом принятия решения о ее проведении или же с годом окончания проверки. При этом началом проведения проверки является момент вручения налогоплательщику  решения на проведение выездной налоговой  проверки.

Налоговая проверка, проводимая налоговым органом, призвана не подменять собой проверку, проведенную нижестоящим налоговым органом, а обеспечить за ним надлежащий контроль. Суды неоднократно указывали на недопустимость ставить целью повторной проверки не контроль за нижестоящим налоговым органом, а порядок исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком, то есть его финансово-хозяйственную деятельность.

В литературе выделяют сплошные и выборочные налоговые проверки. В ходе сплошной проверки налоговым  органом исследуется вся документация налогоплательщика за все налоговые  периоды, охваченные проверкой. Выборочная проверка предполагает анализ отдельных  налоговых (отчетных) периодов или части  документов налогоплательщика.

В зависимости от метода проведения налоговые проверки могут  документальными и фактическими. В первом случае непосредственным предметом проверки и источником получения сведений выступает бухгалтерская и налоговая документация, во втором – имущество налогоплательщика (включая наличные денежные средства), исследуемое путем обследования, инвентаризации, экспертизы. На практике фактический налоговый контроль, как правило, является вспомогательным (дополняющим) по отношению к документальному контролю.

Традиционно налоговые проверки классифицируют на плановые и внеплановые. Как правило, налоговые органы составляют ежеквартальные планы проведения выездных налоговых проверок. Внеплановые проверки могут проводится в случаях ликвидации или реорганизации организации, в ходе расследования возбужденных уголовных дел, в процессе банкротства предприятий, по заданию вышестоящих органов и по другим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два  вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов:

1) камеральные налоговые  проверки;

2) выездные налоговые  проверки.

Камеральные налоговые  проверки:

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная  проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа.

НК РФ ограничивает проведение камеральной проверки трехмесячным сроком, продление которого не допускается. Исчисление срока начинается со дня  представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Проведение камеральной налоговой  проверки за пределами трехмесячного  срока само по себе не служит основанием для освобождения налогоплательщика  от уплаты недоимки и пеней, то есть этот срок не является пресекательным.

Камеральные проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков в обязательном порядке. Отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется исходя из Критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых  проверок, установленных ФНС России. Таких критериев 12:

1) Налоговая нагрузка  у данного налогоплательщика  ниже ее среднего уровня по  хозяйствующим субъектам в конкретной  отрасли (виду экономической деятельности).

2) Отражение в бухгалтерской  или налоговой отчетности убытков  на протяжении нескольких налоговых  периодов.

3) Отражение в налоговой  отчетности значительных сумм  налоговых вычетов за определенный  период.

4) Опережающий темп роста  расходов над темпом роста  доходов от реализации товаров  (работ, услуг).

5) Выплата среднемесячной  заработной платы на одного  работника ниже среднего уровня  по виду экономической деятельности  в субъекте Российской Федерации. 

6) Неоднократное приближение  к предельному значению установленных  Налоговым кодексом Российской  Федерации величин показателей,  предоставляющих право применять  налогоплательщикам специальные  налоговые режимы.

7) Отражение индивидуальным  предпринимателем суммы расхода,  максимально приближенной к сумме  его дохода, полученного за календарный  год. 

8) Построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения  договоров с контрагентами-перекупщиками  или посредниками («цепочки контрагентов»)  без наличия разумных экономических  или иных причин (деловой цели).

9) Непредставление налогоплательщиком  пояснений на уведомление налогового  органа о выявлении несоответствия  показателей деятельности.

10) Неоднократное снятие  с учета и постановка на  учет в налоговых органах налогоплательщика  в связи с изменением места  нахождения («миграция» между налоговыми  органами).

11) Значительное отклонение  уровня рентабельности по данным  бухгалтерского учета от уровня  рентабельности для данной сферы  деятельности по данным статистики.

12) Ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.

Главным объектом камеральной  проверки выступает налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога и (или) другие данные, связанные  с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате. При этом налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию вне зависимости от начисления налога по такой декларации, то есть обязанность  по предоставлению налоговой декларации прямо не связана с наличием объекта  налогообложения. Отсутствие у налогоплательщика  по итогам конкретного налогового периода  суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности  представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено налоговым законодательством.

Характерен следующий  прецедент: суд указал, что нормами  НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности  представлять в налоговый орган  декларации по налогам, если налогоплательщик фактически не ведет хозяйственной  деятельности и в связи с этим отсутствует база для исчисления налогов. Если налоговая декларация своевременно не представлена, налоговый  орган, в соответствии со ст. 76 НК РФ, вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций предоставляются  налоговыми органами бесплатно. Налоговая  декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через  его представителя, направлена в  виде почтового отправления с  описью вложения или передана в электронном  виде по телекоммуникационным каналам  связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии налоговой  декларации о принятии и дату ее представления. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи  налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о  приемке в электронном виде. При  отправке налоговой декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения, при передаче по телекоммуникационным каналам связи  – дата ее отправки.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика  включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением  и уплатой налогов. Если проверкой  выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

При самостоятельном обнаружении  налогоплательщиком в поданной им декларации неточностей, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в декларацию необходимые дополнения и изменения. Статья 81 НК РФ устанавливает  специальные правила внесения таких  изменений и дополнений с целью  стимулирования налогоплательщика  действовать добросовестно:

1) если заявление о  дополнении и изменении налоговой  декларации производится до истечения  срока ее подачи, налоговая декларация  считается поданной в день  подачи заявления;

2) если такое заявление  делается после истечения срока  подачи налоговой декларации, но  до истечения срока уплаты  налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если указанное  заявление было сделано до  момента, до момента, когда  налогоплательщик узнал об обнаружении  налоговым органом соответствующих  нарушений, либо о назначении  выездной налоговой проверки;