Виды ответственности за налоговые правонарушения

     Введение

     Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в  то же время существование налогов  без государства также является невозможным.

     Роль  налогов в современном государстве  так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

     Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы  составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

     Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов.

     Каждый  налогоплательщик согласно Закона обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Виды ответственности за налоговые правонарушения

    Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. 
      В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации соблюдение порядка уплаты налогов и сборов обеспечивается применением различных видов юридической ответственности. 

    Различают ответственность уголовную, административную, финансовую (налоговую). Каждый из видов имеет специфическое основание (вид правонарушения), особый порядок реализации, специфические меры принуждения.

    Уголовная ответственность - наиболее суровый вид ответственности. Она наступает за совершение преступлений и в отличие от других видов ответственности устанавливается только законом. Никакие иные нормативные акты не могут определять общественно опасные деяния как преступные и устанавливать за них меры ответственности. В Российской Федерации исчерпывающий перечень преступлений зафиксирован в Уголовном кодексе. Порядок привлечения к уголовной ответственности регламентируется Уголовно-процессуальным кодексом.

    Полномочиями  привлечения к уголовной ответственности  обладает только суд. Никто не может  быть признан виновным в совершении преступления, а также подвергнут уголовному наказанию иначе как по приговору суда и в соответствии с законом. Меры уголовного наказания - наиболее жесткие формы налоговой ответственности, воздействующие преимущественно на личность виновного: лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества и т. д.. В основе процессуальной формы уголовной ответственности, как говорилось, лежит презумпция невиновности.

    Административная  ответственность наступает за совершение административных проступков, предусмотренных Кодексом об административных правонарушениях. Кроме того, эта ответственность может определяться указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и нормативными актами субъектов Федерации.

    Дела  об административных правонарушениях  рассматриваются компетентными органами государственного управления, круг которых закреплен в гл. 16 КоАП (административными комиссиями, комиссиями по делам несовершеннолетних, народными судами, органами внутренних дел, таможенными органами, органами специализированной охраны и надзора и т. д.). Меры административного принуждения — предупреждение, штраф, лишение специального права, административный арест.

    Финансовая (налоговая) ответственность имеет  имущественный характер, поэтому  правонарушения в данной сфере всегда наносят имущественный ущерб государству и обществу в целом. Финансовая (налоговая) ответственность определяется Налоговым кодексом РФ. В связи с этим налоговое законодательство, помимо штрафных санкций, предусматривает специальные правосстановительные санкции - пени (ст. 75 НК РФ).

    Налоговая ответственность имеет двойственную правовую природу, образуя две различные  конструкции: одна из них близка гражданско-правовой (правосстановительной) ответственности, другая - административной (карательной) ответственности [7].

    Таким образом, налоговая ответственность, в отличие от административной ответственности, выполняет не только превентивную и  карательно-воспитательную, но и компенсационную  функцию.

    Кроме того, налоговая ответственность  отличается от административной ответственности по основаниям возникновения, субъектному составу правонарушений, процессуальному механизму привлечения к ответственности и другим элементам, которые обусловливаются объективными особенностями налоговых правоотношений.

    Из  всего изложенного следует, что финансовая (налоговая) и административная ответственность - это два самостоятельных вида ответственности в системе юридической ответственности за нарушения налогового законодательства. 

    2. Уголовная ответственность:  состав нарушений  и мера ответственности

    «Уголовная ответственность - это предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление».[8]

    Если  за налоговое правонарушение предусмотрена ответственность по Уголовному Кодексу РФ, то наступает уголовная ответственность согласно статье 108 Налогового кодекса «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»: «... предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации» [2].

    Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.

    Уголовные правонарушения в сфере налоговых  отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством. [5].

    Основанием  уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

    Достаточное основание для наступления уголовной  ответственности - наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.

    Уголовно  правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных  и субъективных признаков, характеризующих  в уголовном законе общественно  опасное деяние как преступление.

    Возраст, с которого наступает уголовная ответственность - лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

    Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности  лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

    «Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом» [3].

    Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:

    1. Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического  лица (статья 198 УК).

    Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет.

    2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК).

    Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

    То  же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

    3. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (статья 199.1 УК).

Это деяние, совершенное: а) в крупном размере  - штраф в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового; б) в особо крупном размере - штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до3 лет или без такового.

    4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК).

    Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.