Формы и особенности проведения налоговых проверок. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Нарушение требований к содержанию акта налоговой проверки не влечет безусловного признания судом решения  о привлечении к налоговой  ответственности, принятого на основании  такого акта недействительным. В данном случае суды оценивают характер допущенных нарушений и их влияние на законность, и обоснованность решения налогового органа.

Акт налоговой проверки вручается  налогоплательщику под расписку или передается иным способом. В  случае направления акта по почте  заказным письмом датой его вручения считается шестой день, начиная с даты отправки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в налоговый орган либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, либо возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Если налогоплательщик не представил свои возражения в установленные сроки, он не лишается права сделать это в дальнейшем. Суд обязан принять во внимание и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись эти документы ранее или нет.

По истечении двухнедельного срока, предоставленного налогоплательщику  на подготовку возражений, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в срок не более 14 дней рассматривает  акт налоговой проверки, а также  документы и материалы, представленные налогоплательщиком. Если акт налоговой  проверки по каким-либо причинам не составлялся, то считается, что проверка проведена  и налоговых правонарушений не обнаружено, поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение о  привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  следует рассматривать как вынесенное без наличия законных оснований. Нарушение налоговым органом  двухмесячного срока на составление  акта проверки и 14-дневного срока на рассмотрение возражений налогоплательщика  не влечет безусловного признания недействительным решения о привлечении налогоплательщика  к ответственности, поскольку эти  сроки не являются пресекательными.

Допустимыми доказательствами по делу о налоговом правонарушении могут являться только материалы  выездной налоговой проверки. Суды неоднократно признавали материалы  контрольных мероприятий иных государственных  органов, использованные налоговым  органом для обоснования факта  налогового правонарушения, недопустимыми  доказательствами по делу о налоговом  правонарушении, поскольку они были получены вне процедуры налогового контроля, установленного НК РФ.

 

 

3. Понятия и значение налогового контроля.

 

Налоговый контроль является составной частью финансового и  одним из видов государственного контроля. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» установлено, что государственный  контроль включает контроль за исполнением  федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного  обращения, использованием кредитных  ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных  резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Контроль необходимо рассматривать  в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную  функцию управления, имеющую целевую  направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь, охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства  обусловлено тем, что налоги выступают  основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства  сформировать централизованные денежные фонды противостоит естественное стремление налогоплательщика максимально  уменьшить размер своих налоговых  платежей. Налоговое право объективно становится ареной острого столкновения публичных и частных интересов. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство  придает важнейшее значение. Вместе с тем правовой институт налогового контроля еще только начинает складываться. До введения в действие части первой Налогового Кодекса РФ его нормативный  механизм практически отсутствовал в законодательстве. Отдельные вопросы  проведения налоговых проверок и  оформление их результатов регулировались инструкциями и информационными  письмами Госналогслужбы РФ. Все это  приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и  налоговыми органами.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать  в двух аспектах: узком и широком.

В широком смысле налоговый  представляет собой контроль государства  за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений на всех стадиях налогового процесса – от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой  обязанности. В частности, отдельные  законотворческие процедуры представительных органов по рассмотрению законопроектов о налогах и сборах, подготовленные органами исполнительной власти, можно  отнести к предварительному налоговому контролю. Налоговым в широком  смысле является и ведомственный  контроль за соблюдением должностными лицами государственных органов налогового законодательства. Можно упомянуть также контрольные функции Счетной палаты РФ за использованием бюджетополучателями налоговых льгот, финансовых органов – за надлежащим исполнением кредитными организациями обязанностей по своевременному и полному перечислению налоговых платежей в бюджет. Контроль за соблюдением налогового законодательства в свойственных им формах осуществляют также органы прокуратуры и внутренних дел, таможенные органы.

Налоговый контроль в узком  смысле – это властные действия компетентных субъектов по проверке законности исчисления, удержания и  уплаты налогов налогоплательщиками  и налоговыми агентами. Именно в  таком значении термин «налоговый контроль»  употребляется в Налоговом кодексе  РФ.

Налоговый контроль (как  и контроль, вообще) представляет собой  специальный способ обеспечения  законности в налоговом праве  и осуществляется на всех стадиях  финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанных лиц. Поскольку  налоговый контроль является разновидностью государственного, он имеет все сущностные черты последнего. В то же время  ему присущи некоторые специфические  черты, заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава  субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также  форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.

Объектами налогового контроля является движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с  исчислением и уплатой налогов  и других обязательных платежей в  бюджеты всех уровней. Перечень документов, так или иначе связанных с  налогообложением, необычайно широк. К  ним относятся различного рода приказы  руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные  документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и  т. д.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый  контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  проведения налоговых проверок, получения  объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы внутренних дел и таможенные органы. Отдельные контрольные полномочия относительно сферы налогообложения  имеют Счетная палата РФ и министерство финансов РФ.

Субъекты налогового контроля вправе входить и обследовать  любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых  объяснений, проводить оперативно-розыскные  мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов  и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции. Им запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную  деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование  и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции  РФ, действующего законодательства, а  также в нарушение принципа сохранности  информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц – адвокатскую  тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или  их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную  выгоду (неполученный доход).

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность  уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение  законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых  режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Основная цель налогового контроля реализуется путем решения  определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, а  именно:

1) обеспечения экономической  безопасности государства при  формировании публичных централизованных  и децентрализованных денежных  фондов;

2) обеспечения надлежащего  контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

3) улучшения взаимодействия  и координации деятельности контрольных  органов в Российской Федерации;

4) проверки выполнения  финансовых обязательств перед  государством и муниципальными  образованиями со стороны организаций  и физических лиц;

5) проверки целевого использования  налоговых льгот;

6) пресечения и профилактики  правонарушений в налоговой сфере;

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые  хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому  регулированию (управление портфелем  ценных бумаг, планирование прибыли  на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и  т. д.). Налоговый контроль над частным  сектором экономики затрагивает  только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов  и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования  налоговых льгот, соблюдение установленных  государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов  государства относительно представления  какой-либо финансовой документации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации  бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый контроль льгота

Налоговый контроль реализуется  посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и  адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при  осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения  и организации контрольных действий. Под формой можно понимать и отдельные  аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

1) налоговые проверки;

2) получение объяснений  фискально- обязанных лиц;

3) проверки данных учета  и отчетности;

4) осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли);

5) контроль за расходами физических лиц и др.

В процессе осуществления  указанных форм налогового контроля, в частности, производится:

1) проверка исполнения  налогоплательщиками требований  законодательства о постановке  на налоговый учет и иных  связанных с учетом обязанностей;

2) проверка исполнения  налоговыми агентами обязанностей  по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению в соответствующий  бюджет (государственный внебюджетный  фонд) налогов и сборов;

3) проверка соблюдения  налогоплательщиками и иными  лицами процессуального порядка,  предусмотренного налоговым законодательством;

4) проверка соблюдения  банками обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством;

5) проверка правильности  применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

6) предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

7) выявление нарушителей  налогового законодательства и  привлечение их к ответственности; 

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку  от правильного выбора контролирующими  субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов  и способов налогового контроля гарантирует  соблюдение прав и законных интересов  подконтрольных субъектов, позволяет  не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.