Принципы налогообложения и налоговая система РФ

Основания возникновения, изменения  и прекращение  налоговых отношений.  

Такими основаниями  всегда выступают юридические факты, предусмотренные в налоговом  законодательстве. Это означает, что  налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при  наличии четко определенных в налогово-правовых нормах условий, традиционно именуемых в праве юридическими фактами. Под юридическими фактами понимаются факты (фактические обстоятельства), имеющие, согласно закону, юридическое значение в качестве правового основания (условия), необходимого для реализации. Выделяют юридические факты двух видов: действия (бездействие) и события. При этом под действиями (бездействием) понимаются юридические факты, являющиеся результатом волеизъявления субъектов налогового права. В свою очередь, действия (бездействие) как юридические факты делятся на две группы. Во-первых, они делятся на правомерные и неправомерные. Во-вторых, действия (бездействие) как юридические факты делятся на действия (бездействие) публично- правовых субъектов налогового права и частноправовых субъектов.

 

Структура и состав налоговых  отношений.

 

В финансовой науке  любые отношения рассматриваются  как общественно - экономические  явления, имеющие определенную структуру  и состав. Под составом каждого  конкретного налогового отношения  понимается совокупность его участников, т.е. субъектов налоговых отношений. В соответствии с системным подходом права и обязанности указанных  субъектов (налогоплательщиков, налоговых  органов и т.д.) в составе налогового отношения выступают в качестве юридических свойств этих участников. Под структурой налоговых отношений  понимается внутреннее строение и взаимосвязь  элементов такого экономико-правового  отношения.

Структуру налоговых  правоотношений, как и структуру  любых общественных отношений, образует следующие три элемента:

1. субъекты отношения- его участники( стороны)

2. содержание  отношения- субъективные права и обязанности указанных субъектов ( экономико- правовое поведение);

3. объект отношения- по поводу чего или ради чего субъекты вступают в экономико- правовую связь в сфере налогообложения ( материальные экономические блага и нематериальные неэкономические блага).

Примером таких  материальных благ могут быть денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа. Пример неэкономических  благ, выступающих объектом налоговых  отношений - публичный правопорядок в сфере налогообложения.  

Виды  участников налоговых  отношений.  

К участникам отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, относятся:

1. организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2. организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с НК РФ налоговыми  агентами;

3. Федеральная  налоговая служба и ее подразделения  в РФ;

4. Федеральная  таможенная служба РФ и ее  подразделения в РФ;

5. сборщики налогов  и сборов - государственные органы  исполнительной власти и исполнительные  органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации,  осуществляющие в установленном  порядке помимо налоговых и  таможенных органов прием от  налогоплательщиков ( плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов ( сборов) и их перечисление ( перевод ) в бюджеты;

6. Министерство  финансов РФ, министерства финансов  республик, финансовые управления ( департаменты, отделы) администраций  краев, областей, городов Москвы  и Санкт- Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, финансовые органы, иные уполн

омоченные органы- при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов  и сборов и других вопросов, предусмотренных  НК РФ; 7. органы государственных внебюджетных фондов;

8. органы налоговых  расследований РФ и их территориальные  подразделения ( с оговоркой- при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК РФ);

9. органы, осуществляющие  регистрацию: • физических лиц  по месту их жительства; • актов  гражданского состояния физических  лиц; • прав на недвижимое  имущество и сделок с ним;  • транспортных средств и (или)  учет пользователей природными  ресурсами. Органы, осуществляющие  выдачу и замену документов, удостоверяющих  личность гражданина РФ, органы  юстиции, выдающие лицензии на  право нотариальной деятельности, советы адвокатских палат субъектов  РФ, органы (учреждения), уполномоченные  совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную  практику (регистраторы);

10. Органы опеки  и попечительства, социальные учреждения;

11. Процессуальные  лица, участвующие в мероприятиях  налогового контроля (эксперты, специалисты,  переводчики, понятые, свидетели);

12. Кредитные  организации (банки); 

Функции налоговых отношений 

1.   Обеспечение  финансирования государственных  расходов (фискальная функция). 

2.   Государственное  регулирование экономики (регулирующая  функция). 

3.   Поддержание  социального равновесия путем  изменения соотношения между  доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (распределительная  функция). 

5. Стимулирующая функция.

 

1.2 Налог как экономическая и правовая категория 

Важнейшими юридическими признаками налога являются следующие:

1. Налог представляет  собой отчуждение части собственности  субъекта в пользу государства  при внесении налоговых платежей.

2. Законность  установления и взимания: установление  и взимание налога осуществляется  в порядке и на условиях, определяемых  законодательными актами.

3. Налог —  это обязательный взнос: налогоплательщики  в силу закона обязаны осуществлять  уплату налогов. Уплата налогов  носит не добровольный, а принудительный  характер.

4. Взимание налога  происходит в денежной форме.

5. Налоговый  платеж является безвозмездным:  его характеризуют односторонность  (в налоговых правоотношениях  существует только одна обязанная  сторона — налогоплательщик), неэквивалентность  (пользование общественными благами  никак не пропорционально величине  налогов, уплаченных налогоплательщиками)  и безвозвратность (в случае  переплаты налога только излишне  уплаченная сумма подлежит возврату  налогоплательщику в порядке,  установленном законом).

6. Налоги вносятся  в бюджет или внебюджетный  фонд, которые выступают получателями  налогов.

7. Налоги —  это платежи, не имеющие определенного  целевого назначения при внесении  их в бюджет. 

В налоговом  законодательстве используются термины  «налог», «сбор», «пошлина», «взнос», которые  в совокупности именуются как  «налоги и сборы». Рассмотренные  признаки налогов в основном характерны и для сборов. Однако существует и специфика: под термином «налог», как правило, понимается систематический взнос, который уплачивается плательщиком без какого-либо встречного удовлетворения; сборы и пошлины обычно взимаются государ­ственными и местными органами и учреждениями за оказание законно установленных услуг (например, лицензионный сбор за выдачу лицензии на право занятия определенным видом деятельности) или предоставление опреде­ленного права (например, таможенная пошлина за право перевозки товара через таможенную границу государства). Таким образом, сборы и пошлины, в отличие от налогов, имеют как бы частичную возмездность. 

Налоговым кодексом РФ приняты следующие понятия  налогов и сборов.

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или опера­тивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

1.3 Налогообложение и его принципы 

Налогообложение — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал  и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые  яйца», т.е. как бы велики ни были потребности  в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной  деятельности.

     Наглядно это демонстрирует кривая  Лаффера, получившая название по имени американского экономиста, обосновавшего зависимость бюджетных доходов от налоговых ставок. Ее смысл в том, что снижение ставок налогов обладает мощным стимулирующим воздействием на экономику. При снижении ставок налогов в конечном счете увеличивается налоговая база: раз выпускается больше продукции, то и налогов собирается больше, хотя это происходит не сразу.

На рис. 1. можно увидеть графическую интерпретацию  основной идеи Лаффера. Поступления налогов в госбюджет (T) откладывается на оси абсцисс, на оси ординат – предельная налоговая ставка (t). В данном случае предлагается, что речь идет о ставке подоходного налога. По мере роста налога от 0 до 100% доходы   

 Рисунок 1. Кривая Лаффера.            государственного бюджета (налоговая выручка)                                                                                  будет вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (точки М, соответствующей, допустим, 50% ставке налога), а затем снежатся опять до 0. Мы видим, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, являются ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто сворачиваться или "уходить в тень" 
 

Мировая история: 

1. Принцип справедливости. Налоги — законная форма изъятия  части собственности налогоплательщика  для ее использования в общих  интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности  всегда было справедливо для  того, кто отнимает, и наоборот  — не справедливо для того, у кого отнимают. 

Известно, что  справедливость — категория чрезвычайно  тонкая, сложная для определения. Недаром это распространенное в  повседневной риторике понятие юридически не определено. С точки зрения права  «справедливость» — чистая абстракция, ей нет мерила, определения, эталона. Справедливо то, что справедливо  в каждом конкретном случае. Поэтому  понимание справедливости зависит  от исторического этапа развития, экономического устройства общества, социального и правового статуса  лица, его политических взглядов и  пристрастий. Смит выступал за всеобщность  налогообложения и равномерность  распределения налогов между  гражданами «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Таким  образом, по Смиту, справедливость налогообложения  — это равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платежеспособности фискально обязанных лиц. 

При этом проблема справедливости налогообложения напрямую увязывалась с вопросами равенства  налогового бремени (равенства при  изъятии части доходов) и переложения  налоговых тягот. Ведь на практике абсолютное равенство невозможно в первую очередь  в силу различий в доходах и  в имущественном положении налогоплательщиков. 

Вместе с тем  справедливость налогообложения на практике обретает одну из двух крайностей. В налоговых системах со слабо  развитыми механизмами налогового администрирования (например, в России) налоги платят в основном экономически слабые хозяйствующие субъекты. В  государствах с сильным налоговым  администрированием налогообложение  «наказывает» экономически эффективные  предприятия. 

2. Принцип определенности  налогообложения. Смит так формулирует  содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать  каждое отдельное лицо, должен  быть точно определен, а не  произволен. Срок уплаты, способ  платежа, сумма платежа — все  это должно быть ясно и определенно  для плательщика и для всякого  другого лица», ибо неопределенность  налогообложения — большее зло,  чем неравномерность налогообложения.