Принципы налогообложения и налоговая система РФ

     При решении этого вопроса необходима доработка налогового законодательства с целью устранения "налоговых дыр", допускающих сделки ради ухода от уплаты налогов, при этом следует использовать результаты обобщения судебной практики. На заседании Правительства уже рассмотрены предложения, направленные на решение этой задачи. Скорее всего, к 2006 году будет принято определенное решение. 

     Однако, несмотря на то что по данным Госкомстата России, объем инвестиций в 2003 г. на 1/3 превысил объем инвестиций 2002 г. (с 19,8 до 29,7 млрд. долл. соответственно), к сожалению, наибольший вес в структуре инвестиций по-прежнему имеют так называемые "прочие" инвестиции (т. е. торговые, прочие кредиты и т. д.), а не прямые инвестиции. Причиной этого является, в том числе, и то, что некоторые законодательные решения имели негативное влияние на инвестиционные процессы в России.

     Одновременно с существенным  снижением ставки по налогу  на прибыль была отменена 50-процентная  налоговая льгота по капиталовложениям,  которая позволяла предприятиям  не уплачивать налог на прибыль  с сумм инвестиций, направляемых  в производственную сферу. В  результате отмены этой льготы  производители были лишены стимула  к осуществлению капиталовложений  в производственную сферу, а  значит, к обновлению собственных  основных фондов. Причем эти меры  были предприняты в условиях  масштабного износа основных  фондов, состояние которых постепенно  ухудшается из-за сокращения инвестиций  в основной капитал предприятий. 

     Отмена инвестиционной льготы  стала одной из главных причин того, что в 2010 г. объем инвестиций, направляемых в основные фонды предприятий, сократился по сравнению с предыдущим периодом на 15 млрд. руб. Причем 70% сокращений пришлось на производственную сферу.

     Для высвобождения оборотных  средств предприятий и направления их в инвестирование собственного производства явно недостаточно снижения ставки НДС с 1 января 2004 г. на 2 процентных пункта. Необходимо было сократить ставку как минимум на 4 процентных пункта. Это можно было сделать без потерь для консолидированного бюджета путем сохранения налога с продаж, который является одним из главных источников формирования доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных бюджетов.

     В борьбе с оборотными налогами  забыли о достижении поставленной  цели. Вместо устранения оборотного  характера налога на пользователей  автомобильных дорог, который  был основным источником финансирования  дорожного строительства, отменили  его вообще. В результате вместо  активизации хозяйственной деятельности  получили "разбитые" дороги, замедлилось  развитие малого бизнеса, который,  в основном, весь свой грузооборот  осуществляет автомобильным транспортом. 

     При рассмотрении упрощенной  системы налогообложения для  предприятий малого бизнеса установлен  слишком низкий размер порога (дохода), предельно допустимый для  перехода на упрощенную систему  (15 млн. руб.). Столь низкий порог  препятствует переходу многих  малых предприятий на упрощенную  систему.¹

     Введение регрессивной шкалы  ставки по единому социальному  налогу сопровождалось введением  ограничений на допуск организаций  к этой шкале. Воспользоваться  поэтому регрессией смогло ничтожное  количество налогоплательщиков. Установление нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) по экспортным поставкам сопровождалось, к сожалению, включением в НК чрезмерно сложного порядка обоснования нулевой ставки и последующего возмещения НДС из федерального бюджета, что, в конечном итоге, превратилось в реальное препятствие на пути российских экспортеров.

     Также одним из недостатков предпринятых в ходе реформы мер является увеличение административной нагрузки на налогоплательщиков. Растет объем отчетности и число контрольных мероприятий, проводимых государственными органами в отношении налогоплательщиков, усложняется система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Во многом недостатки налоговой реформы последних  лет обусловлены практикой частого  внесения изменений и дополнений и поспешностью, сопровождающей процесс  законотворчества. Регулярные правки актов законодательства о налогах  и сборах нарушают стабильность экономической  системы, препятствуя экономическому развитию.

     Без четкой и прозрачной процедуры  принятия налоговых законопроектов  любые попытки государства эффективно  реформировать систему налогообложения  оказываются безрезультатными. Неоднозначность  толкования налоговой нормы приводит  к произвольному и дискриминационному  ее применению государственными  органами и должностными лицами  в их отношениях с налогоплательщиками,  что, тем самым, ведет к нарушению  принципа равенства налогообложения.  В то же время неясность  отдельных норм законодательства  позволяет недобросовестным налогоплательщикам  уклоняться от уплаты налогов.     

     Таким образом, сложившаяся в  ходе реформ налоговая система  еще требует значительных доработок.

Заключение.

     Подводя черту под всем выше  сказанным, еще раз остановимся  на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты.

     Налоговая система - это совокупность  налогов, сборов, пошлин и других  платежей, взимаемых в установленном  порядке  и используемых государством  для централизации части национального  дохода в бюджетах всех уровней  с последующим перераспределением  в интересах государства. Она   является важнейшим механизмом  системы государственного регулирования  экономики и выполняет следующие  функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

    Налогообложение — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики. 

     Оптимально построенная налоговая  система должна, с одной стороны,  обеспечивать финансовыми ресурсами  потребности государства, а с  другой стороны, не только не  снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель  налоговой нагрузки, или налогового  бремени, на налогоплательщика  является достаточно серьёзным  измерителем качества налоговой  системы страны. Доказано, что при  повышении налоговой нагрузки  доходы бюджета сначала начинают  расти, и достигают максимума,  а затем резко снижаются, так  как либо предпринимателю не  выгодно развивать производство  и он снижает обороты, сворачивает  производство, либо налогоплательщик  находит законные и незаконные  способы уйти от уплаты налогов.

     Налоговая система, действующая  в России в настоящее время,  сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и  в последующие годы в нее  были внесены существенные изменения.  Появились новые виды налогов,  а в существующие были внесены  изменения. Реформирование налоговой  системы продолжается и по сей день. Введение Налогового кодекса Российской Федерации положило начало существенным изменениям  в налоговой системе нашей страны.    

     Однако всех вопросов Налоговый  кодекс РФ не решил. Так и  не удалось создать единую  комплексную систему налогов  в Российской Федерации, стабилизировать  ее хотя бы в пределах одного  финансового года, устранить противоречия  в законодательных актах. Мало внимания  уделено борьбе с системой неплатежей. Но, безусловно, в Налоговом кодексе РФ содержится очень много положительного, что будет содействовать развитию экономики России, упорядочению взаимоотношений государственных органов с функционирующими на рынке хозяйственными субъектами.

     Немаловажное значение имеет  и та экономическая среда, в  которой приходится осуществлять  финансово-хозяйственную деятельность  и платить налоги российским  налогоплательщикам. Неразвитость  рыночных отношений, экономическая  и социальная нестабильность, несовершенство  и постоянные изменения налоговой  системы страны, разрушение экономических  связей между предприятиями, непрекращающийся  спад производства и ряд других  немаловажных факторов, не влияя  на абсолютный размер показателя  налоговой нагрузки, относительно  увеличивают налоговое бремя  российского налогоплательщика. 

     Проведенное исследование  налоговой  системы и налогообложения Российской  Федерации,  теоретических основ  построения налоговых систем  и анализ соответствия  структуры  налоговой системы России основным  принципам и экономическим законом  формирования налоговой системы  позволяет сформировать следующие  выводы:

• российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;
• налоговая система устанавливаемая Налоговым кодексом России стала “качественнее”, более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги  всего 28 налогов и сборов.
• налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо “дискриминации” налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление.
• проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса.

     С каждым годом  налоговая  система России становится все  лучше и лучше. Но еще много  предстоит реформ сделать нашему  правительству.

Список  использованной литературы.

Нормативные правовые акты.

1. Конституция Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации

Учебная литература

3. Алиев Б.Х. «Налоги и налогообложение». Учебное пособие. М. 2002
4. Брызгалин А.В. и др. «Методы налоговой оптимизации». М. 2000
5. Габдурахманов И. Ф. «Законы должны улучшать инвестиционный  климат».   Экономика России: ХХI век   № 17, 2004.
6. Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение». Учебное пособие. М. 2002
7. Журналы: «Вопросы экономики», «Финансы», «Экономист», «Налоговый вестник».
8. Злобина Л.А., Сбажнова М.М. «Оптимизация налогообложения экономического субъекта». М. 2003
9. Информационно-справочные базы данных «Консультант-Плюс», «Гарант», «Интернет».
10. Кашанина Т. В., Кашанин А. В. Основы российского права. Москва.  НОРМА. 2000. - С 800.
11. Миляков Н. «Налоги и налогообложение». Курс лекций. М. 1999
12. . Орлов М «Налоговый ключ». Экономика России: ХХI век № 11, 2003.
13. Павлова Л.П., Пинская М.Р. «Налоги и воспроизводство: сущность и значение». М. 2001
14. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение». Учебник. М. 2002
15. Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. – Нижнекамск: МГЭИ, 2000. – С 172.
16. Селезнева Н.Н. «Налоги и налоговая система России. Схемы, комментраии, тексты, задачи. М. 2000
17. Толкушкин А.В. «История налогов в России». М. 2001
18. Толкушкин А.В. «Налоги и налогообложение». Энциклопедический словарь. М. 2001
19. Трунин С.Н. «Проблемы налоговой системы России». «Финансы и кредит»   №9, 2004. - С 9-11.
20. Чепурин М. Н., Киселева Е. А.  Курс экономической теории. - Киров. Афа 2003. - С 830.
21. Черник Д.Г. «Налоговая реформа на рубеже веков». М. 2000
22. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. «Налоги и налогообложение». Учебник. М. 2001
23. Шаталов С.Д. «Налоговая реформа важный фактор экономического роста». Финансы. №2, 2005. - С 3-6.
24. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение». Учебник. М. 2003.