Принципы налогообложения и налоговая система РФ

 

2.5 Способы уплаты налогов. 

    На сегодняшний день в РФ существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога фискальным агентам и кадастровый способ уплаты налога.

1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах.

     Во-первых, декларация о доходах  может служить основанием для  исчисления налога налоговыми  органами. В этом случае обязанность  уплатить налог возникает при  вручении налогоплательщику налогового  извещения.

     Во-вторых, декларация о доходах  может является всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации размера уплаченного налога. В дальнейшем возможны проверки соответствия действительности сведений, указанных в декларации.

     В РФ обязанность уплаты налога  по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица в отношении  подходящего налога.

2. Уплата налога у источника дохода (фискальным агентам). В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного фискальным агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

3. Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), которые определенным способом  классифицированы, устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету. 

]]]. Органы управления в налоговой сфере и организация налогового контроля 

Налоговые органы составляют единую централизованную систему  налоговых органов и представлены следующими звеньями:  

1. Федеральная  налоговая служба РФ;

2. Межрегиональная  налоговая инспекция; 

3. Инспекции  по районам и в городах. 

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются  конституцией РФ, НК РФ, Федеральным  законом "О налоговых органах  в РФ" и другими законодательными актами. 

Главные задачи налоговых  органов:

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет.

2. Валютный контроль  в соответствии с законодательством  с РФ. 

Вопросы отнесенные к компетенции налоговых органов:  

1. Регистрация  ЮЛ и предприятий. 

2. Право налагать  административные штрафы за нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

3. Право приостанавливать  операции предприятий по расчетному  счету в бан-ке, в соответствии со ст.7 закона "О налоговых органах в РФ".

4. Налагать штрафы  за нарушение порядка зачисления  валютной выручки. 

5. Правило применения  контрольно-кассовых машин и регистрация  ККС. 

6. Контроль за оборотом алкогольной продукции. 

Организация налогового контроля в РФ осуществляется по 2 направлениям:  

1. Первичный  контроль. Осуществляется на предприятии  и включает в себя:

а) внутренний контроль (бухгалтерский);

б) внутренний аудит;

в) внешний аудит.

2. Государственный  контроль в лице налоговых  органов осуществляется в виде  двух проверок: камеральной и  выездной, а также в виде системы  оперативного бухгалтерского учета  налогоплательщиков в налоговых  органах. 

Камеральная проверка- это проверка на стадии приемки предприятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Направления камеральной проверки:

- проверка полноты  отчетности, т.е. должны быть представлены все расчеты в срок по всем налогам;

- правильность  заполнения документов, увязка данных  всех форм баланса; 

- обоснованность  применения предприятием льгот  по налогам. 

По результатам  камеральной налоговой проверки акт не составляется. 

Выездная налоговая  проверка - проверка первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии. 

Выездные проверки проводятся по плану или графику, в который включаются конкретные предприятия и вопросы, подлежащие проверки. 

Предприятия для  проверки подбираются по материалам камеральных проверок, сведений о  нарушениях, и в соответствии с  требованиями не меньше одного раза в  три года. 

Результаты оформляются  актом, в нем указывают конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений  и суть нарушений со ссылкой на законодательство, дополнительные суммы  начисленных налогов, выводы и предложения  по устранению выявленных нарушений. 

Налогоплательщик  вправе рассмотреть и в двухнедельный  срок представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт  или возражений по акту. После двухнедельного срока руководитель инспекции рассматривает акт с учетом объяснений или возражений и выносит решение:

- о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности; 

- об отказе  от привлечения налогоплательщика  к налоговой ответственности; 

- о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля. 

Контроль за деятельностью предприятий и  ФЛ достигается по средством ведения налоговыми органами оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей по каждому плательщику. 

Порядок ведения  оперативно-бухгалтерского учета определяется Федеральной налоговой службой  России. 

Учет поступлений  и фактически поступивших сумм налогов и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, утвержденной Министерством Финансов России. 

Бюджетная классификация  является основанием и методологическим документом на базе которого должны составляться и использоваться бюджеты всех уровней. Бюджетная классификация предусматривает, что каждый вид налога или другого обязательного платежа зачисляется на строго определенный для него код бюджетной классификации. 

В соответствии с бюджетным кодексом РФ, функции по использованию бюджетов возложены на органы федерального казначейства. 

Копии платежных  поручений передаются по установленной  форме в налоговые органы для  осуществления учета и контроля за поступлением налогов. Учет начисленных и поступивших сумм налогов с ФЛ ведется лицевых счетах. По состоянию на 01.01 производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам. Налоговые органы сверяют данные лицевых счетов с данными бухгалтерских отчетов предприятий и их налоговыми расчетами. На основе данных лицевых счетов составляется реестр. На основании этих реестров и данных лицевых счетов налогоплательщиков каждая инспекция по месту регистрации составляется статистическую отчетность о поступлении сумм налогов в бюджет. 

4.  Недостатки налоговой системы РФ. 

     Легче всего собирать налоги  с заработной платы и жалованья.  Здесь налоги взимаются автоматически  в момент выплаты причитающихся  денег; никакой отсрочки в уплате  налогов не предоставляется, и практически нет возможностей укрытия от налогов. То же самое относится к остальным социальным взносам (социальным налогам).

     До сих пор государство сталкивается  с серьезными  проблемами в  администрировании НДС и многочисленными  случаями злоупотреблений, связанными с неправомерным возмещением налога, в том числе с использованием "фирм-однодневок". Для решения проблемы предлагалось даже ввести специальные НДС-счета. Безусловно, у НДС-счетов имеются свои плюсы: они ликвидируют многие схемы уклонения от уплаты налогов, что создает равные конкурентные условия для всех участников рынка, а на сегодня эта задача является одной из самых важных.

     В то же время введения НДС-счетов  имеет и явные отрицательные  последствия: средства, которыми  сегодня налогоплательщик распоряжается  свободно, переводятся в специальную  расчетную систему и могут  расходоваться только целевым  образом, следовательно, налогоплательщику  придется покрывать эти суммы  за счет кредита, что приведет  к дополнительным расходом с его стороны. Возникают проблемы с возмещением уплаченного налога, есть и другие минусы. К тому же опыт Болгарии, где подобная система применяется уже 2 года, показывает не слишком впечатляющие результаты.

     Правительство отказалось от  реализации подобных механизмов, и сегодня ищет другие инструменты,  не столь обременительны для  налогоплательщика. В стадии разработки  находится новые информационные  технологии,  которые позволяли  бы налоговым органам своевременно  получать информацию о движении  сумм налога по обычным банковским  счетам, анализировать ее и оперативно  принимать решения о проведении  налоговых проверок тех организаций,  показатели которых дают основания  подозревать их в уклонении  от налогообложения. Такие схемы  не создают дополнительных неудобств  добросовестному налогоплательщику,  в то же время они могут  серьезно повлиять на общий  экономический климат в стране, способствуя сокращению теневого  сектора.

     Очевидно, что для реализации  этих подходов необходима серьезная  подготовка. В частности требуется  оценить дополнительные затраты  банков и государства, решить  массу технических вопросов, связанных  с обработкой  больших массивов информации, так что о введении нового контрольного механизма в этом году говорить еще рано.     

    При нормальной организации таможенной  службы сбор таможенных пошлин  также не связан с серьезными  проблемами. Наибольшие трудности  возникают при получении налогов  с корпораций (фирм) в связи с  разнообразными возможностями снижения  облагаемой балансовой прибыли  за счет искусственного завышения  издержек и использования различных  льгот, скидок, отсрочек, инвестиционных  премий, необходимых отчислений  в различные фонды, разрешаемых  государственными органами, ответственными  за регулирование экономики.

     Существуют проблемы объективной  оценки стоимости земли и другой  недвижимости при взимании налогов  с этого вида капитала.

     Много трудностей и хлопот  доставляет налоговым инстанциям  налог на личные доходы, получаемые  не от наемного труда, т.е.  на доходы предпринимателей, рантье, лиц свободных профессий. Окончательная  сумма налога на эти доходы  определяется по итогам года, и налог они часто вносят  в течение текущего года как  бы авансом в размере налогового  платежа за прошедший год. Окончательный  перерасчет производится на основе  налоговой декларации по итогам  года, т.е. фактически эти налогоплательщики  получают отсрочку уплаты части  налога и имеют возможность  существенно сократить его величину. Кроме того, проверка правильности  уплаты налогов на личные доходы  от предпринимательской деятельности, прибыль корпораций и на недвижимость  требует содержания значительного  штата финансовых инспекторов,  а в ряде стран даже финансовой  полиции (в России она называется  налоговой полицией).

     Большой проблемой остаются всевозможные  схемы ухода от уплаты налогов.  Перед Правительством и законодателями  стоит серьезная задача – четко  определить границу между добросовестными  и недобросовестными методами  снижения налоговой нагрузки, возможностями  налогового планирования.  Это  очень непростая задача. Четкого  ответа на вопрос каковы критерии  определения "хороших" и "плохих" схем, до сих пор нет. Главным критерием является то, ради чего проводится сделка или последовательность сделок и каково их экономическое содержание. Если сделка изначально носит цель ухода от налогов, то, даже будучи формально законной, она может подвергнута сомнению с точки зрения налогообложения.