Правоприменительная практика разрешения споров, при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогооб

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

 

Юридический институт

Кафедра административного права

 

Дисциплина «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Тема: Правоприменительная практика разрешения споров, при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

 

 

 

Студент                                               

                                                                                         

Руководитель                                                        

 

Кострома 2014                                       

Содержание

Введение -----------------------------------------------------------------------------------	3
Теоретические аспекты исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения ----------------------	6
Исторические и правовые аспекты применения упрощённой системы налогообложения ------------------------------------------------------------------------	6
Особенности исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями ---------------------------------------------------------------------	9
Арбитражная практика рассмотрения споров по исчислению единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями ---------------------	18
Заключение -------------------------------------------------------------------------------	34
Список использованных источников ------------------------------------------------	36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения, как вид специального налогового режима. Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года, который утратил силу 1 января 2003 года. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 года новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Актуальность изучения упрощённой налоговой системы обусловлена сложившейся экономической ситуацией в Российской Федерации, при которой довольно хорошо развит малый бизнес. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Некоторым фирмам более выгодно использовать специальные режимы, чем общий режим налогообложения. Один из наиболее часто используемых специальных режимов - это упрощенная система налогообложения, которая сокращает налоговые расходы и уменьшает затраты времени на ведение учета. Но даже в упрощенной системе налогообложения существуют особенности исчисления налога, которые необходимо учитывать, чтобы фирме не пришлось нести наказание за несоблюдение налогового законодательства.

Объектом исследования являются налоговые правоотношения, возникающие в сфере применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения. Предметом настоящего исследования являются особенности исчисления единого налога при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

Целью данной работы является прослеживание механизма взимания единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения и эффективность применения данного налога на практике.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

- изучить теоретические  основы и нормативно-правовую  базу, регулирующую процесс применения  упрощённой системы налогообложения;

-  выявить особенности  исчисления единого налога, уплачиваемого  при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями;

- провести анализ арбитражной  практики по исчислению единого  налога, уплачиваемого при применении  упрощённой системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями.

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики применения упрощённой системы налогообложения индивидуальных предпринимателей не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками.

В экономической литературе основное внимание уделяется изменению правового регулирования специального налогового режима в виде упрощённой системы налогообложения.

Вышедшие в последнее время научные учебники и комментарии Невская М.А., Сибикеев К.В., Толмачев И.А., Гордеева О.В., Федорович В., Филина Ф.Н. и др. несколько расширили представление об экономическом содержании упрощённой системы налогообложения и внесли вклад в решение проблем повышения её эффективности.

Однако, следует отметить, что особенности налогообложения в виде упрощённой системы налогообложения и направления её совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы, как индивидуальных предпринимателей, так и налоговых органов в отношении исчисления единого налога при применении упрощённой системы налогообложения, изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.

Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили информационные сайты ГАРАНТ, Консультант Плюс, официальный сайт ИФНС России. В работе использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований по исчислению единого налога при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

Курсовая работа состоит из двух глав теоретической и практической. В теоретической части рассмотрены исторические и правовые аспекты применения упрощённой системы налогообложения, а также особенности исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями. В практической части была рассмотрена арбитражная практика рассмотрения споров по исчислению единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

 

 

1 Теоретические аспекты исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения

1.1 Исторические и правовые аспекты применения упрощённой системы налогообложения

В конце 1995 года был принят Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, который вступил в силу вначале 1996 года. Рассмотрим его основные положения.

Индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности[1].

Действие упрощенной системы налогообложения распространялось на индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Субъекты малого предпринимательства имели право в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 222-ФЗ перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Объектом обложения единым налогом индивидуальных предпринимателей в упрощенной системе налогообложения устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливались следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

• в федеральный бюджет в размере 10 процентов от совокупного дохода;
• в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могли осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. При превышении определенной Федеральным законом № 222-ФЗ предельной численности работающих, налогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет.

Государственной Думой 1 июля 2002 года был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24.07.2002 № 104-ФЗ.

Данный закон признал утратившим силу с 1 января 2003 года Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Также Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ предусматривал дополнение части второй Налогового кодекса Российской Федерации главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», предоставляя возможность субъектам малого предпринимательства воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года[2].

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в уведомительном порядке в соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения[3].

Рекомендуемая форма № 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения" содержится в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"[4].

Приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме" утвержден, в частности, Формат представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) в электронной форме.