Правоприменительная практика разрешения споров, при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогооб

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового Кодекса Российской Федерации вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае индивидуальный предприниматель признаётся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе[5].

В том случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 и подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысят 60 миллионов рублей, такой налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-11-09/6114, Письмо ФНС России от 5 марта 2013 г. № ЕД-3-3/748).

 

1.2 Особенности исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

Особенности применение упрощенной системы налогообложения регулируются главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) предприниматели осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену целого ряда налогов единым, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Предприниматель освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые не облагаются по ставке 13%), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)[6].

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. За исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со статьёй 161 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.

Перейти на упрощенную систему налогообложения не могут:

1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

2. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

4. Индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе  на упрощенную систему налогообложения  до 31 декабря или в течение 30 дней  со дня, указанного в свидетельстве о постановке на налоговый учет[7].

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения[8].

Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ были утверждены следующие формы документов:

1. Рекомендуемая форма № 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения".
2. Рекомендуемая форма № 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".
3. Рекомендуемая форма № 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".
4. Форма № 26.2-4 "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения".
5. Форма № 26.2-5 "Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения".
6. Рекомендуемая форма № 26.2-6 "Уведомление об изменении объекта налогообложения".
7. Форма № 26.2-7 "Информационное письмо".
8. Рекомендуемая форма № 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения".

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации)[9].

Выбор объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен найти отражение в уведомлении о переходе на эту систему, подаваемом налогоплательщиком в налоговый орган. Согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения может быть признан один их двух возможных, а именно: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают единый налог в зависимости от самостоятельно выбранного объекта.

В пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации введены ограничения на самостоятельный выбор объекта налогообложения, в частности для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Для них объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы, полученные от предпринимательской деятельности:

- доходы от реализации, определяемой в соответствии  со статьёй 249 Налогового Кодекса Российской Федерации;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со статьёй 250 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В этом случае при налогообложении доходы налогоплательщика не уменьшаются на сумму расходов налогоплательщика. В то же время доходы могут быть скорректированы при возврате проданной продукции по инициативе покупателя с соответствующим возвратом ранее уплаченных денежных средств.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы[10].

Рассмотрим на развернутом примере, как будет при упрощенной системе налогообложения рассчитываться налогооблагаемая база по единому налогу.

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет упрощённую систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Размеры полученных доходов в течение I полугодия:

Период	Доходы, рублей
Январь	600 000
Февраль	840 000
Март	720 000
Итого за I квартал	2 160 000
Апрель	930 000
Май	640 000
Июнь	810 000
Итого за I полугодие	4 540 000

1. Рассчитаем сумму авансовых  платежей:

Сумма за I квартал составит: 2 160 000 x 6% = 129600 рублей

2. Определим сумму авансовых  платежей:

Сумма за I полугодие составит: 4 540 000 x 6% = 272400 рублей

3. Вычислим сумму налога:

С учетом аванса, который уплачен по итогам I квартала, за I полугодие нужно заплатить: 272 400 - 129 600 = 142 800 рублей

При объекте "доходы" индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.

Ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых нет наемных работников. В этом случае налог (авансовый платеж) можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов исходя из стоимости страхового года.

Допустим, за I квартал индивидуальный предприниматель получил доход 2 160 000 рублей. С выплат наемным работникам он уплатил страховые взносы в размере 75 000 рублей.

1. Рассчитаем авансовый  платеж:

За I квартал: 2 160 000 x 6% = 129 600 рублей

2. Уменьшаем авансовый  платеж

Авансовый платеж можно уменьшить не на всю сумму страховых взносов, а только на предельную сумму: 129 600 x 50% = 64 800 рублей

Допустим, что у индивидуального предпринимателя нет наемных работников.

В этом случае уплачиваются страховые взносы только за индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в фиксированном размере 17 208,25 рублей.

Авансовый платеж за I квартал составит 129 600 - 17 208,25 = 112 391,75 рублей.

Допустим, индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект - доходы минус расходы). Размеры полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы составят:

Период	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Налоговая база, руб.
Январь	600 000	460 000	140 000
Февраль	840 000	650 000	190 000
Март	720 000	500 000	220 000
Итого за I квартал	2 160 000	1 610 000	550 000
Апрель	930 000	880 000	50 000
Май	640 000	560 000	80 000
Июнь	810 000	680 000	130 000
Итого за I полугодие	4 540 000	3 730 000	810 000