Практика взимания налога с индивидуальных предпринимателей

Состав расходов индивидуального предпринимателя, которые принимаются к вычету, налогоплательщик должен определить самостоятельно на основе требований главы 25 НК РФ. Согласно данной главе, расходы классифицируются на:

- расходы, которые связаны с  производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы первой группы в свою очередь классифицируются на следующие группы в соответствии с их экономическим смыслом:

- материальные расходы: затраты  на покупку сырья и материалов, топлива, комплектующих изделий, услуг  и работ производственного характера, вложения, которые связаны с эксплуатацией  и содержанием основных средств  и другого имущества. Расходы  признаются по мере списания  материалов в производство и  продажи товаров.

- расходы на оплату труда: любые  выплаты работникам в натуральной  или денежной форме, стимулирующие  надбавки и начисления, компенсационные  выплаты, которые связаны с условиями  труда или режимом работы, премии  и разовые поощрительные начисления, расходы, которые связаны с содержанием  работников.

- амортизация: амортизируемым имуществом  ИП является имущество, принадлежащее  ему на праве собственности, и  используемое для осуществления  предпринимательской деятельности. Согласно НК РФ срок полезного  использования такого имущества  должен быть не менее 12 месяцев, а стоимость – больше 40 тыс. руб.

- прочие расходы, которые связаны  с производством и реализацией: расходы на рекламу, ремонт основных  средств, арендные платежи, расходы  на сертификацию, командировочные  и представительские расходы  и т.д.

Таким образом, расходы ИП на ОСНО учитываются как профессиональный налоговый вычет с точки зрения НДФЛ и имеют состав, аналогичный составу расходов организаций на общей системе. Данные о налоговых вычетах требуются, когда будет производиться заполнение 3-НДФЛ по итогам года.

Стандартными вычетами признаются:

1) 400 рублей за каждый месяц  налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом, превысил 20000 рублей;

2) 300 рублей за каждый месяц  налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом, превысил 20000 рублей  на каждого ребенка каждому  родителю и другие.

Социальными вычетами признаются:

1) сумма доходов, перечисляемая  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемых из средств соответствующих  бюджетов, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25 % суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиков  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не  более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет на дневной  форме обучения в образовательных  учреждениях, - в размере фактически  произведенных расходов на это  обучение;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями РФ, а  также уплаченной за услуги  по лечению супруги, своих родителей  и детей в возрасте до 18 лет.

Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту ЕНВД) установлена главой 26.3 части второй НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению  автотранспортных средств на  платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг  по перевозке пассажиров и  грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных  средств;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  по каждому объекту организации  торговли не более 150 квадратных  метров, палатки, лотки и другие  объекты организации торговли, в  том числе не имеющие стационарной  торговой площади;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых при использовании  зала площадью не более 150 квадратных  метров;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения наружной рекламы  с использованием рекламных конструкций;

Согласно ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:

1) налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

2) налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

3) единого социального налога (в  отношении доходов, полученных от  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = БД · (N1 + N2 + N3) · К1 · К2 · К3 ,

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом  месяце налогового периода,

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Уровень базовой доходности по видам предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки 50(в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест 1 500	1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места объекты (в квадратных метрах)	1800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального	4500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4000
Распространение наружной электронных табло	Площадь информационного поля в квадратных метрах)	5000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10000
Оказание услуг по временному азмещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1000

 
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3.

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

Корректирующий коэффициент К1 рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) ч (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих  факторов, оказывающих влияние на  величину базовой доходности, приведенная  к единице площади.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно и рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кпост · Кперем,

где Кпост – коэффициент, учитывающий уровень доходности в Астраханской области;

Кперем – произведение коэффициентов, учитывающее совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, ассортимент товаров (работ, услуг), время работы, величину доходов и иные показатели.При исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности значение коэффициента К2, превышающее 1, приравнивается к 1, меньшее 0,1 – приравнивается к 0,1.

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.