Повышение эффективности налогообложения

Налог на прибыль предприятий и организаций  в твердой доле: 13% + 22% делится  соответственно между федеральным и региональными бюджетами, а из последних перечисляется в местные бюджеты³.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц  распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных  территорий, проценты отчислений могут  меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налоговая система Российской Федерации сегодня  дополняется системой государственных  целевых внебюджетных фондов. Самый  крупный и значимый из них —  Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей  социально-экономической сущности имеют характер налогов. В отличие  от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных  методов контроля над плательщиками  и воздействия на них. Думается, что  в перспективе трехуровневая  система налогов должна вобрать  в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным  бюджетам.

Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных  налогов, отчислений от налогов, поступающих  в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от различных видов хозяйственной  деятельности (арендная плата, продажа  недвижимости, внешнеэкономическая  деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с  полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной  его частей.

 

2.2  Принципы построения налоговой системы.

Принципы  построения налоговой системы государства  обсуждаются практически с тех  пор, как возникло государство. Ещё  Адам Смит в своей книге «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» в 1776 г. сформулировал четыре правила («максимы»):

1.налоги  должны уплачиваться в соответствии  со способностями и силами  подданных;

2.размер  налогов и сроки их уплаты  должны быть точно определены  до начала налогового периода;

3.время  взимания налогов устанавливается  удобным для налогоплательщика;

4.каждый  налог должен быть задуман  и разработан так, чтобы он  брал из карманов народа возможно  меньше сверх того, что он приносит  казначейству государства.

В современных  условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой  системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все  налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила  исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению  к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию  к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы  не должно производиться часто и  очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом  с точки выбора источника и  объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует  на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация  принципов налогообложения в  разных странах осуществляется с  учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации⁴.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного  государства.

 

4. Пути совершенствования налоговой системы РФ.

На протяжении последнего десятилетия  Россия находится в состоянии  перманентного реформирования налоговой  системы. Процесс совершенствования  налоговой системы бесконечен, так  как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует  адекватного решения проблем  взаимодействия хозяйствующих субъектов  с государством.

Анализ исполнения федерального бюджета  показывает, что основные причины  бюджетного кризиса имеют воспроизводственный  характер и кроются в накопившихся глубинных негативных явлениях в  экономике, сужающих базу налогообложения  и снижающих уровень поступления  налоговых выгод. Особенно обнаружили всю неустойчивость социально- экономического и финансового положения страны решения Правительства РФ и российского ЦБ от 17 августа 1998 года о девальвации обменного курса российского рубля, реструктуризации государственных краткосрочных обязательств (ГКО), введении моратория на валютные операции капитального характера.

Избыточные обязательства государства  породили высокие и слишком сложные  налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов  к налогоплательщикам делают налоговую  систему несправедливой. По всей стране процветают «налоговые оазисы», создающие  легальную основу для массового  уклонения от налогов. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.

Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную  деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. Медленно идет процесс инвентаризации государственного имущества, хотя под вывесками бюджетных организаций часто прячутся от налогов обычные коммерческие предприятия.  

По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в  практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к  существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом  процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность  за совершение налоговых правонарушений.

Не могут не вызвать серьезной  озабоченности и проблемы, связанные  с частью первой Налогового кодекса  России, которая введена в действие с 1 января 1999 года. Экспертные оценки, основанные на реальном анализе практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогового законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов и их экстраполяции, дают основание полагать, что указанный кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и по ряду положений может усугубить и без того критическую ситуацию по сборам налогов. В настоящее время с особой остротой встал вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федерального налогового и банковского законодательства.

Существенный недосбор налогов связан прежде всего с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность.

Каковы же главные цели совершенствования  налоговой политики России? В средне срочной перспективе – это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных выгод от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

Налоговая реформа призвана снизить  налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять  условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с  помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

В Налоговом кодексе РФ установлена  норма о постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе по месту своего нахождения.

В настоящее время имеется необходимость  в разработке и принятии федерального закона о государственной регистрации  предпринимательства. В этом законе должны быть регламентированы сроки и место регистрации хозяйствующих субъектов, порядок их постановки на налоговый учет, определенные меры ответственности за предоставление регистрирующим, налоговым и другим контролирующим органам недостоверных данных об организационно-правовом статусе регистрируемого юрлица, его финансово-хозяйственной деятельности, их представление в неполном объеме или искаженной форме, за непредставление данных об изменении положения этого юр. лица.

Пансков также считает, что в этом законе следовало бы запретить регистрацию юр. лиц – коммерческих организаций в жилых помещениях. Необходимо установить, что регистрация вновь создаваемых предприятий и организаций, а также предприятий и организаций, создаваемых на базе ликвидируемых хозяйствующих субъектов или вследствие проведения реорганизационных процедур, должна осуществляться только по представлении регистрирующему органу справки налогового органа об отсутствии у них и их основателей задолженности по уплате налогов или иных обязательных платежей. Одновременно с этим следует пересмотреть и меры ответственности налогоплательщиков за нарушение срока или уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

В целях усиления ответственности  налогоплательщиков за указанные налоговые  правонарушения представляется целесообразным существенно повысить сумму штрафа.

В целом основными направлениями  совершенствования налоговой системы  являются:

- обеспечение стабильности налоговой  системы;

- максимальное упрощение налоговой  системы, изъятие из законов  и инструкций норм, имеющих неоднозначное  толкование;

- ослабление налогового прессинга  путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня  налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых  и косвенных налогов. При этом  следует иметь в виду, что в  странах с развитой рыночной  экономикой в последние годы  предпочтение отдается прямым  налогам, в то время как ориентация  на косвенные налоги свидетельствуют  о неспособности налоговых администраций  организовать эффективный налоговый  контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных  налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую  базу;

- приведение в соответствие  с налоговым законодательством  иных законов, так или иначе  затрагивающих порядок исчисления  и уплаты налогов;

- максимальный учет при налогообложении  реальных затрат хозяйствующих  субъектов, связанных с их производственной  деятельностью;

- совершенствование подоходного  налогообложения физлиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности  при уплате налогов, неотъемлемой  частью которого является своевременное  информирование налогоплательщиков  об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг  при исчислении и уплате налогов.

Исключения для отдельных юрлиц, целых регионов и отраслей экономики из общего порядка налогообложения приводят к значительному недопоступлению платежей в федеральный бюджет.

В налоговом кодексе РФ не содержится запрета на установление индивидуальных налоговых льгот. Напротив, статья 56 кодекса допускает возможность  установления индивидуальных налоговых  льгот, что противоречит принципам  рыночных отношений и принятой налоговой  политике. Налоговые льготы, первоначально  носящие индивидуальных характер, являются прецедентом для их распространения  в последующем и размывают  налоговую систему, обязательный характер налоговых платежей. Только последовательное проведение линии на сокращение налоговых  льгот будет способствовать выполнению налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом, улучшит собираемость налогов и повысит объем выгод  бюджета.