Повышение эффективности налогообложения

В России ограничения гораздо шире и жестче. Это приводит к тому, что реальная ставка налога на прибыль в России, соответствующая международным  стандартам, завышается по сравнению  с официально объявленной.

Во-вторых, слабо используются общие налоговые  льготы функционального значения (преобладали  и преобладают индивидуальные льготы лоббистского значения).

В-третьих, в 1992-1995 гг. в рамках налога на прибыль  взимался ещё и своеобразный налог  на сверхнормативную заработную плату (35% к средней зарплате работников за вычетом небольшого минимума) в-четвёртых, заметные изъятия из прибыли российских предприятий идут за счёт налога на имущество этих предприятий, налогов  на природные ресурсы (в добывающей промышленности), ряда местных налогов  и. т.д.

В результате, по косвенным оценкам, ставка собственно налога на прибыль в России в 1992-1995 гг. составила около 70%, а в 1996-1998 гг. после отмены налога на сверхнормативную заработную плату – около 55%. С  учётом указанных и иных налоговых  изъятий из прибыли вполне резонный характер носят жалобы предпринимателей на то, что они вынуждены отдавать в виде налогов до 70-100% прибыли, а  то и больше.

Вкупе с  сокращением производства и другими  негативными факторами чрезмерная налоговая нагрузка привела к  тому, что в 1996-1998 гг. более половины функционирующих предприятий стали  убыточными, многие ушли в теневую  экономику. В результате доля налога на прибыль во всех налоговых поступлениях за этот период сократилась более  чем вдвое – до 10-16%.

Что касается остальных основных налогов в  России, то взносы на социальное страхование (до 1/5 всех налоговых поступлений) ниже, чем в большинстве развитых стран; к тому же они почти всецело  покрываются за счёт предприятий (социальный налог на занятых составляет лишь 1% от заработной платы). При оценке этих цифр нельзя забывать о более высоком жизненном уровне населения развитых стран. Фактически в данной сфере положение в России ещё хуже, в том числе и из-за попыток исполнительной власти использовать средства пенсионного и других внебюджетных фондов не по их прямому назначению.

По сравнению  с другими основными налоговыми поступлениями у нас крайне низка  доля индивидуального подоходного  налога (около 7-8%). И это, не смотря на переход с 1992 г. от пропорционального обложения (13% заработной платы) к прогрессивному (нижняя ставка – 12%, верхняя – около 1/3 дохода).

Основные  причины – низкий уровень жизни  основной массы населения и резкое сокращение доли заработной платы в  национальном доходе страны.

Последняя упала до беспрецедентно низкой величины – 40%; в 1997 году против 74% в 1990 г. и 65-75% в странах с развитой рыночной экономикой.

 

1.3 Классификация,  функции налогов и методы их исчисления.

Основными способами классификации налогов  являются: классификация по объектам налогообложения; классификация по органам, устанавливающим и взимающим  налог; классификация по срокам уплаты налогов; классификация по целевой  направленности налогообложения¹.

По объектам налогообложения выделяются:

Прямые  налоги – платежи, взимаемые непосредственно  с субъекта налогообложения;

Косвенные налоги платят не формальные плательщики (продавцы товаров), а фактические (покупатели); продавцы перекладывают налоговое  бремя на покупателей в виде надбавки к цене товара, эквивалентной величине налога.

Основными прямыми налогами являются: налог  на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на прибыль и на имущество, единый социальный налог (ЕСН) и т.д.

Среди косвенных  налогов можно выделить: налог  на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на наследство, таможенные пошлины  и т. д.

В зависимости  от органов, устанавливающих и взимающих  налог в РФ, выделяют: федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным  налогам относятся:

1.Налог  на добавленную стоимость;

2.Акцизы;

3.Налог  на прибыль предприятия;

4.Налог  на доходы физических лиц (подоходный  налог);

5.Единый  социальный налог;

6.Налог  с имущества, переходящего в  порядке наследования или дарения;

7.Налог  на операции с ценными бумагами;

8.Разовые  платежи за пользование недрами;

9.Сбор  за право пользования объектами  животного мира;

10.Госсударственная  пошлина;

11.Сборы  за выдачу лицензий и право  на производство и оборот этилового  спирта, спирта содержащей и алкогольной  продукции;

12.Налог  на добычу полезных ископаемых;

13.Плата  за пользование водными объектами;

14.Сбор  за использование наименований  «Россия» , «Российская Федерация», и образованных на их основе слов и словосочетаний.

К региональным налогам относятся:

1.транспортный  налог;

2.налог  на имущество организации;

3.налог  на игорный бизнес;

4.лесной  налог.

К местным  налогам относятся:

1.налог  на имущество физических лиц;

2.регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью;

3.налог  на рекламу;

4.земельный  налог и арендная плата за  земли городов и поселков;

5. земельный  налог и арендная плата за  сельскохозяйственные угодья;

6. земельный  налог за земли несельскохозяйственного  назначения.

 

Основными функциями налогов являются:

1. фискальная (бюджетная) функция – проявляется в формировании за счет налогов основы государственного бюджета;

2) регулирующая  функция – уменьшая или увеличивая  налоговый пресс для различных  отраслей, манипулируя налоговыми  льготами, государство либо стимулирует  развитие отстающих сфер хозяйства,  либо проводит сдерживающую политику  с целью предотвращения кризисов  перепроизводства;

3) социальная (перераспределительная) функция облагая налогами зажиточные слои населения по более высоким ставкам, государство направляет полученные средства на выплату пособий, пенсий, стипендий менее состоятельным гражданам, что сглаживает социальную напряженность, приводит к уменьшению дифференциации доходов населения.

 

 

Методы исчисления налогов: 
1. Кумулятивный (накопительный) 
Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога (этот метод применяется в РФ). 
2. Некумулятивный: 
Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет. 
Исторически существуют ещё 2 метода исчисления налога: 
1. Шедулярная форма. Предполагает разделение дохода (объекта налога) на его составные части (налогооблагаемая прибыль предприятия делится на прибыль от основной деятельности, от внереализационных операций и пр.) в зависимости от источника дохода и каждая часть облагается по отдельности с целью соблюдения принципа справедливости и воспрепятствования уклонению от уплаты налога. 
2. Глобальная форма. Исчисление и взимание налога производится с совокупного дохода независимо от источника дохода плательщика. Наиболее распространена в мире.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Налоговая система  в рыночной экономике.

2.1 Налоговая система  и ее характеристика 

Налоговая система - совокупность предусмотренных  налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она  базируется на соответствующих законодательных  актах государства, которыми устанавливаются  конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

1) объект налога - это доходы, стоимость  отдельных товаров, отдельные  виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физ. лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. Профит, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика  от налога.

Налоговая система включает:

1. Налоговые органы

2. Налоговое законодательство

3. Налоговую полицию

4. Налоги

5. Пошлины

6. Сборы

7. Другие платежи

8. Распределение налогов по уровню бюджета

9. Налоговые суды (проект)

Налоговая система России включает в себя три  категория налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные².

1.Федеральные  налоги.

Особенностью  федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны  к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных налогов  относятся:

- налог на добавленную стоимость

- налог на прибыль предприятий

- акцизы

- госпошлина

- таможенные доходы

- подоходный налог с физических лиц и т.д.

2. Региональные  налоги.

Они включают платежи трех групп:

- установленные федеральными законами, взимание их обязательно на территории всех субъектов РФ (налог на имущество предприятий, плата за воду). Порядок уплаты этих налогов на территории субъектов может отличаться, т.к. органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

- Факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами, но вводятся органом представительской власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (сбор на нужды образовательных учреждений)

- налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

3. Местные  налоги – они поступают в  местные бюджеты.

 Три  из них – налог на имущество  физических лиц, земельный налог  и регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах и др.)- факультативны. Закон об основах налоговой системы устанавливает максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия решения представительными органами власти местного самоуправления.

Третью  группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые  местными органами власти по собственному усмотрению.

Как и  в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные  пять налогов создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических  лиц. В основном это соответствует  мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом  на имущество юридических лиц  и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется  и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой  налог на нужды учреждений народного  образования. Именно он дает необходимые  средства для развития на региональном уровне этой отрасли.

Среди местных  налогов крупные поступления  обеспечивают: налог на имущество  физических лиц, земельный налог, налог  на рекламу, налог на содержание жилищного  фонда и социально-культурной сферы  и далее — большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании — это  отчисление от федеральных налогов.

Закрепленные  и регулирующие налоги полностью  или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают  в нижестоящие бюджеты. Такие  налоги, как гербовый сбор, государственная  пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью  зачисляются в местные бюджеты.