Повышение эффективности налогообложения

Налоговая система, действующая в  Российской Федерации в настоящее  время, сформировалась к началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в  последующие годы в нее были внесены  существенные изменения. Появились  новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Реформирование налоговой системы продолжается и по сей день. Введение Налогового кодекса России положило начало существенным изменениям в налоговой системе нашей страны.

Основные положения о налогах  и сборах в России определены основным Законом государства РФ (ст. 57), Налоговым  кодексом РФ, законом РФ «Об основах  налоговой системы в России»  от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах.

На территории Российской Федерации  взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему  Российской Федерации. Закон не предусматривает  четких границ между названными видами платежей, так как всем им присущи  черты обязательности и безэквивалентности.

Налоговый кодекс РФ заменяет закон  РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах  налоговой системы в России»  и становится основным федеральным  законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических  и физ. лиц. Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой  системы, порядок введения, изменения  и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В основе Налогового кодекса –  принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы, основанные на признании всеобщности  и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между  налогоплательщиками. Не допускается  установление дифференциальных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости  от формы собственности, гражданства  физлиц или места происхождения капитала. В законодательстве также реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующий на территории России.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные  соответствует разделению полномочий законодательных органов власти России, субъектов РФ и органов  самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей  подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов  и сборов будет препятствовать созданию несовместимых налоговых схем в  регионах и на местах, возникновению  конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет способствовать сохранению единого Российского государства.

Однако всех вопросов Налоговый  кодекс РФ не решил. Так и не удалось  создать единую комплексную систему  налогов в России, стабилизировать  ее хотя бы в пределах одного фискального года, устранить противоречия в законодательных актах. До сих пор не до конца принята вторая часть Налогового кодекса, а значит тот самый пресловутый ограниченный перечень налогов и сборов взимаемых на территории Российской Федерации который указан в первой части Налогового кодекса РФ, и на который все так уповают до сих пор не вступил в силу. Мало внимания уделено борьбе с системой неплатежей. Но, безусловно, в Налоговом кодексе РФ содержится очень много положительного, что будет содействовать развитию экономики Российской Федерации, упорядочению взаимоотношений государственных органов с функционирующими на рынке хозяйственными субъектами.

Не менее важной для Российской Федерации является проблема распределения  налогового бремени. В целом по Российской Федерации, процент изъятия внутреннего  валового продукта (ВВП) в виде налогов  и сборов находится на приемлемом уровне, но при рассмотрении данного  показателя необходимо учитывать целый  ряд факторов, таких например, как:

- практически полное отсутствие  налоговой дисциплины у российского  налогоплательщика;

- так называемый кризис неплатежей, когда налогоплательщик перечисляет  в бюджет не столько, сколько  он начислил, а столько, сколько  он может, у многих налогоплательщиков  долги по налоговым платежам  прошлых лет давно превысили  текущие платежи;

- по различным оценкам от 25 до 40 процентов российского ВВП производиться  на теневом рынке;

- неоднородность развития различных  отраслей экономики Российской  Федерации, регионов и видов  хозяйственной деятельности в  части получаемых ими выгод;

- наличие в налоговом законодательстве  возможности предоставления значительного  числа налоговых льгот и преференций  в виде инвестиционного налогового  займа, налоговых отсрочек и  рассрочек, льгот и других форм  вне зависимости от уровня  получаемых выгод.

Таким образом, налоговая нагрузка лежит не на всей массе налогоплательщиков, а только на некоторой их части. Ведь не платят же налоги «теневики», а показатель ВВП досчитывается Госкомстатом на предполагаемый объем произведенного ими товара. Изымаемая доля ВВП рассчитывается из фактически полученных бюджетом денежных средств, а при нынешней ситуации начисленные и уплаченные платежи это не одно и тоже. Наличие большого числа льгот, конечно, оправданно с точки зрения экономической политики поддержки отдельных отраслей производства, но средний показатель налогового бремени должен корректироваться с учетом этих условий.

Немаловажное значение имеет и  та экономическая среда, в которой  приходится осуществлять финансово-хозяйственную  деятельность и платить налоги российским налогоплательщикам. Неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и постоянные изменения налоговой системы  страны, разрушение экономических связей между предприятиями, непрекращающийся экономический спад производства и ряд других немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского налогоплательщика.

Проведенное исследование налоговой  системы России, теоретических основ  построения налоговых систем и анализ соответствия структуры налоговой  системы Российской Федерации основным принципам и экономическим законом  формирования налоговой системы  позволяет сформировать следующие  выводы:

- российская налоговая система  в целом соответствует теоретическим  принципам и экономическим законам  построения налоговой системы,  однако существуют отдельные  противоречия, которые впрочем неизбежны, но должны быть сведены к минимуму;

- налоговая система устанавливаемая Налоговым кодексом Российской Федерации стала «качественнее», более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, - налог на добавленную стоимость, акцизные налоги, налог на прибыль организаций, налог с выгод физ. лиц, ресурсные и некоторые другие платежи.

- Налоговая система Российской  Федерации построена таким образом,  что перед нею все равны.  Не существует какой-либо «дискриминации»  налогоплательщиков, скажем, по формам  собственности или территориальному  расположению. Но вместе с тем,  в российской налоговой системе  налоговое бремя перекладывается  на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают  чрезмерное налоговое давление.

- проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины.

 Повышение эффективности  налогообложения

 Критерий эффективности  налоговой системы определяется исходя из уровня ее влияния на решение  социально-экономических задач с  учетом системы интересов всех экономических  субъектов. В условиях переходной экономики  главным критерием эффективности  налоговой системы выступает  ее способность стимулировать развитие производственной сферы, как базовой  основы всей экономики. Эффективность  налоговой системы должна оцениваться  с позиций соответствия ее методологическим принципам и функциям налогообложения. За исходный пункт принимается такое  сочетание функций налогов, которое  стимулирует динамичное развитие экономики, как на макро-, так и на микроуровне, создавая условия для перехода к устойчивому экономическому росту. Особое значение приобретает комплексная реализация функций налогообложения в целях использования интеграционного (синергетического) эффекта их действия. Налоговая система наряду с формированием достаточных централизованных фондов финансовых ресурсов должна создавать условия для стимулирования экономического развития, формируя мотивы и стимулы экономического роста. Эффективность налоговой системы целесообразно рассматривать в двух аспектах.

Во-первых, следует выделять тактическую (текущую) эффективность, которая отражает взаимообусловленность  понесенных затрат и получаемого  обществом эффекта, т.е. результата функционирования налоговой системы  в виде поступления сумм налогов. Такой подход к выявлению эффективности  налоговой системы обусловлен необходимостью обнаружения всех источников доходов  и минимизации расходов по взиманию налогов. Этот показатель эффективности  можно определить как разницу  между ВВП, распределяемым государством в виде налогов, и издержками взимания (т.е. как чистый доход государства  от налоговых поступлений), и как  соотношение этих сумм с затратами  по сбору средств. Недостаток данного  подхода в том, что не учитываются  перспективные экономические и  социальные последствия налогообложения.

Во-вторых, следует выделять стратегическую (перспективную) эффективность. Этот показатель выражает народнохозяйственный подход, основанный на учете целостного воздействия  системы налогообложения на экономическое  развитие. Именно это характеризует  способность налоговой системы  стимулировать решение задач  по развитию экономики не только в  ближайшем будущем, но и в перспективе.

Одним из важнейших показателей, характеризующих  эффективность налоговой системы, является коэффициент эластичности, который позволяет установить такой  уровень налогообложения (налоговой  нагрузки), который обеспечивает наряду с поступлением предусмотренных  сумм налогов высокие темпы экономического развития (прироста налогооблагаемой базы).

Для оценки эффективности налогообложения  используют показатель налогового мультипликатора (Нм). В основе его определения  лежит коэффициент эластичности налоговых систем. Модель мультипликатора имеет вид:

где          В - предельная склонность к потреблению;

С - предельная налоговая ставка.

Чем больше налоговая ставка и чем меньше предельная склонность к потреблению, тем меньше налоговый мультипликатор (больше знаменатель дроби). Изменение  величины ВВП в результате динамики налогового мультипликатора (Дд) определяют так:

где          Дд - изменение ВВП (+;—);

Тт - изменение налоговых поступлений (+;—).

Из этого  выражения можно сделать вывод, что рост налоговых ставок и снижение потребления, приводящие к некоторому росту налоговых поступлений (Тт), на самом деле сокращают возможный прирост ВВП (Дд) в гораздо больших размерах, ибо дробь в приведенной формуле возрастает. При этом должны учитываться временные лаги между изменением налоговых ставок и их воздействием на величину внутреннего валового продукта.

Очевидно, что разумное и обоснованное снижение налогов ведет к росту реального  платежеспособного спроса населения  и его расходов на приобретение товаров  и услуг, т.е. к росту доходов  предпринимателей, стимулирует инвестиции и ведет к соответствующему росту  спроса на инвестиционные товары. Все  это способствует увеличению внутреннего  валового продукта, приводя в итоге  к росту объема налоговых поступлений.

Функционирование  налоговых систем в странах с  эффективной рыночной экономикой показывает, что их развитие имеет общий алгоритм и направлено на рационализацию (оптимизацию) целей налогообложения, на динамичность налоговых систем и их изменение  в соответствии с изменяющимися  условиями функционирования экономики. Такие системы обеспечивают рост прямых и обратных взаимосвязей налоговых  систем, повышают эффективность производств. Они способствуют правильному сочетанию  тактических и стратегических целей  развития налоговых систем, оптимизации  соотношения интересов участников рыночных отношений. В уровне налогообложения  гарантируется также более полный учет объемов потребления общественных услуг, оказываемых государством различным  налогоплательщикам. Лучше учитывается  уровень доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений. Именно эти аспекты во многом определяют качественные характеристики налоговой  системы и ее потенциал, который  измеряется не столько суммами налоговых  поступлений, сколько стимулирующим  воздействием налоговой системы  на развитие национальной экономики.

Дальнейшее  развитие налоговой системы и  механизма налогообложения необходимо особо ориентировать на стимулирование сокращения производственных, торговых и иных затрат. Их снижение на единицу  потребительной стоимости выступает  основной тенденцией развития цивилизации. Эта тенденция должна реализовываться  как на микро-, так и на макроуровне экономики. Пока что российская налоговая система не освободилась от дестимулирующего воздействия на экономику. Это одна из причин отставания России. Так, энергоемкость промышленной продукции в России почти в 5— 10 раз превышает соответствующий показатель развитых стран. В российской промышленности значительно выше материалоемкость продукции и услуг, а производительность труда в 2000 г. в ведущих ее отраслях составила в среднем лишь 19\% от уровня такого же показателя в США. Налоги должны поощрять предприятия к экономии ресурсов. В этих целях, например, было бы правильным не облагать налогом ту часть прибыли предприятий, которая получена в данном году за счет снижения себестоимости продукции. Добавочный размер прибыли за счет экономии затрат может быть рассчитан следующим образом: