Повышение эффективности налогообложения

Содержание:

 

1. Налоги как экономическая категория

1.1 Сущность  налога. Основные принципы налогообложения

1.2 Характеристика  налогообложения стран с развитой  рыночной экономикой

1.3 Классификация, виды  и функции налогов.

2.  Налоговая система в рыночной  экономике

2.1 Налоговая  система и ее характеристика

2.2 Принципы построения налоговой системы

3. Повышение эффективности налогообложения

4.Проблемы эффективности налогообложения РФ.

5. Пути совершенствования налоговой системы РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоги как экономическая  категория

1.1 Сущность налога. Основные  принципы налогообложения

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Налоговом кодексе РФ налог  определяется следующим образом: «Обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[1]

С экономических  позиций налоги представляют главный  инструмент перераспределения доходов  и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и  сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в  состоянии обеспечить ее из собственных  ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для  решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями  в целом.

Элементы  налога и способы его взимания.

 Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:

 1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

 3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В практике большинства государств получили распространение  три способа взимания налогов:

 1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

 Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

 2) на основе декларации

 Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода.

 Примером может служить налог на прибыль.

 3) y источника

 Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сyммy налога.

 Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.

Налогообложение относится к числу давно известных  способов регулирования доходов  и источников пополнения государственных  средств. Еще А.Смит сформулировал  четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

1. Подданные  государства должны, по возможности,  соответственно своим способностям  и силам участвовать в содержании  правительства, т.е. соответственно  доходу, каким они пользуются  под покровительством государства...

2. Налог,  который обязывается уплачивать  каждое отдельное лицо, должен  быть точно определен, а не  произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица.

3. Каждый  налог должен взиматься в то  время и тем способом, когда  и как плательщику должно быть  удобнее всего платить его...

4. Каждый  налог должен быть так задуман  и разработан, чтобы он брал  и удерживал из кармана народа  возможно сверх того, что он  приносит казначейству государства.

Как видно  А.Смит исходил из следующих принципов  налогообложения:

• равномерность, понимаемую как общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;
• определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;
• простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
• умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

 

1.2 Характеристика налогообложения  стран с развитой рыночной  экономикой

Рассмотрим  основные показатели системы налогообложения  в странах с развитой рыночной экономикой.

Первый  общий показатель, характеризующий  роль налогов в экономике для  всех налоговых поступлений на федеральный  уровень в Валовый национальный Продукт (ВНП). Доля всех налогов в ВНП достигает заметной величины в странах с развитой рыночной экономикой. В 80-90 гг. она составила (в %):

- в США  – 30;

- в Японии  – 26-31;

- в Германии  – 38%;

- во Франции  – 42-45;

- в Австралии  – 30;

- в Швеции  – 50-60;

- в Англии  – 37-38;

- в Италии  – 33-41;

- в Канаде  – 33-37;

Основная  часть налогов – это налоги федерального уровня.

Второй  общий показатель систем налогообложения  – сходство основных налогов. Около 90-95% всех поступлений идёт за счёт примерно 10 налогов.

На население (физических лиц) приходится три основных (прямых) налога: индивидуальный подоходный налог, взносы на социальное страхование  и налог на имущество.

На предпринимательство (юридические лица) накладываются  два основных прямых налога:

- налог  на прибыль;

- налог  на собственность.

Ещё один важнейший обобщающий показатель систем налогообложения – распределение  налоговых поступлений по различным  бюджетным уровням. Обычно, в бюджетных  системах центральную роль играет федеральный  бюджет.

Подходы к распределению налогов между  отдельными бюджетными уровнями различны. Например, доходная часть федерального бюджета США формируется, в основном, за счёт прямых налогов, в том числе  подоходного налога с населения (46% во всех федеральных налогах ), взносов населения по социальному страхованию (34%), налога на прибыль корпораций (11%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы – 4%, таможенные пошлины 5%).

Что касается бюджетов штатов, то их доходная часть  формируется за счёт косвенных налогов (налог на продажу и акцизы); источники  доходов местных бюджетов – местные  налоги, прежде всего, налог на недвижимость. В США около 2/3 всех налогов поступает  в федеральный бюджет; остальная  часть примерно поровну распределяется между штатами и местными властями.

Современное налогообложение в РФ в сравнении  с опытом стран развитой рыночной экономики отличается серьёзными особенностями.

Налоговые системы западных стран формировались  и функционируют в условиях нормального  экономического развития. В России же оно несёт на себе отпечаток  социально-экономического кризиса. Это  видно по первому обобщающему  показателю, характеризующему роль налогов  в экономике – доле налоговых  поступлений в Валовой национальный Продукт (ВНП). Если в 1992 году она составила  около 50%, в том числе федеральная  часть – почти 18%, то в 1997 году эти  доли соответственно сократились до примерно 20 и 10%, а в 1998 г. – под воздействием финансового кризиса уменьшились почти вдвое. ВНП за рассматриваемый период также сократился вдвое. Такое падение налоговых поступлений характеризуется экономистами как катастрофическое.

Много негативных черт присуще и другому обобщающему  показателю – распределению налогов по различным бюджетным уровням, налоговые поступления в нашей стране делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов федерации. Их распределение базируется на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях и субсидирования нижестоящих вышестоящими (прежде всего, трансферты со стороны федерального уровня).

На практике это распределение стало объектом острой борьбы. Отсюда, в частности  стремление ограничить власть центра при определении долей участия  в налоговых поступлениях, попытки  вырвать льготы для одних субъектов  федерации за счёт других, неудовлетворительное покрытие социальных и иных нужд многих субъектов федерации при распределении  центром налоговых поступлений. Эти противоречия, усиленные всё возрастающим сокращением федерального бюджета, заметно дестабилизируют весь федеральный процесс.

Сопоставить и качественно и количественно  системы налогообложения России и стран с развитой рыночной экономикой позволяют данные по конкретным налогам.

Анализ  роли основных налогов в общих  налоговых поступлениях развитых стран свидетельствует о следующем:

- фискальная  роль налога на прибыль в  целом незначительна.

Единственное  исключение – Япония, где налоги на прибыль составляют около 1/5 всех налоговых поступлений. Активная промышленная политика государства нейтрализует там отрицательное влияние налогообложения  прибыли;

- главная  роль в налоговых поступлениях  принадлежит индивидуальному подоходному  налогу, что стало возможным в  условиях устойчивого роста жизненного  уровня населения в послевоенный  период;

- в большинстве  стран велика роль косвенных  налогов на потребление,

прежде  всего, НДС – от 15 до 50% всех налоговых  поступлений; 7-12% составляет родственный  косвенный налог – акцизы.

Другими словами, от 20 до50% всех налоговых поступлений  в большинстве развитых стран  дают НДС и акцизы. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения  заметно ниже. В этих странах существует устойчивое негативное отношение общества к косвенным налогам из-за инфляционного  влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости (обложение  этими налогами не зависит ни от размера доходов, ни от имущества  плательщиков).

От 20 до 40% налоговых поступлений приносят отчисления на социальное страхование; налоги на имущество в различных  странах колеблются от 3-4 до примерно 10%, при этом, чем выше данный показатель, тем больше доля в нём поимущественного налога физических лиц.

 В  Росси существуют те же налоги, что и в развитых странах.  Однако, за этим формальным сходством кроются серьёзные отличия, так, в России с 1992года были введены с фискальной целью косвенные налоги (с учётом опыта стран ЕС), особенно НДС со ставкой с 1993 г. 20% (на продовольствие - 10%) и акцизы. В 1996-1998 гг. они стали покрывать большую часть налоговых поступлений (более половины на федеральном уровне и свыше 1/3 в консолидированном бюджете). Что касается таможенных пошлин, то их значение в России за последние годы снизилось из-за определённого копирования опыта развитых стран.

Не в  меньшей мере фискальные задачи превалируют  в России в отношении налогообложения  прибыли. В 1992-1995 гг. доля налога на прибыль  во всех налоговых поступлениях достигала  примерно 1/3 , что явно не соответствовало  международным стандартам. Не смотря на установленную для 1992-1998 гг. умеренную  ставку собственно налога на прибыль (35% для предприятий и 43% для банковских и других кредитных учреждений), реально она была намного выше. В развитых странах при определении налогооблагаемой прибыли из валовой выручки разрешено исключать практически все издержки производства.

Ограничения на подобные исключения (например, на чрезмерные представительские расходы) незначительны.