Особенности проведения налогового контроля по налогу на землю на анализируемом предприятии

  2) К ней могут быть применены пени;

3) Может уплатить земельный  налог в 10-кратном размере.

В определенных случаях у  организации также могут изъять земельный участок [11].

Организация, имеющая в  собственности или пользовании  земельный участок, должна иметь  один из следующих документов:

– государственный акт  на земельный участок;

 – удостоверение на  право временного пользования  земельным участком;

 – свидетельство (удостоверение)  о государственной регистрации;

 – решение уполномоченного  государственного органа, являющееся  основанием для возникновения  или перехода права на земельный  участок.

При принятии решения, являющегося  основанием для возникновения или  перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган  в 10-дневный срок информирует налоговые  органы:

– о принятых решениях;

– площади выделенных земельных  участков;

– функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков.

  Наличие таких документов – обязанность, а не право организации. Ведь они являются основанием для исчисления земельного налога [9].

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения.

Основой для расчета земельного налога является кадастровая стоимость  земельного участка. В ходе проверки налоговая инспекция будет выяснять, верно ли организация определила кадастровую стоимость земельного участка и его целевое использование. От этого зависит правильность исчисления земельного налога.

Налоговые органы проверяют  эту информацию  в землеустроительных (с 2010 г. также и в геодезических) службах местных исполнительных комитетов.

Сведения о наличии  земель (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая  стоимость земельного участка на 1 января налогового периода) данная служба представляет налоговым инспекциям по месту нахождения земельного участка  ежегодно не позднее 10 февраля.

Другим немаловажным моментом при проведении налоговой проверки является правомерность применения налоговых льгот.

Основными льготами, на которые  обращает внимание налоговая инспекция  при проведении проверок, являются:

1. От земельного налога  освобождаются земельные участки,  занятые материальными историко-культурными  ценностями, включенными в Государственный  список историко-культурных ценностей,  по перечню таких ценностей,  утвержденному Президентом РФ, при  условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия.

  В ходе проверки налоговая инспекция потребует показать учетную карточку и паспорт историко-культурной ценности. Эти документы подтверждают включение материальных историко-культурных ценностей, принадлежащих организации, в Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей РФ, земли, занятые которыми, освобождаются от обложения платежами за землю и арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности.

2. От земельного налога  освобождаются земельные участки,  занятые автомобильными дорогами  общего пользования и железнодорожными  путями общего пользования отвода, а также земельные участки,  предоставленные организациям на  период строительства (реконструкции)  автомобильных дорог общего пользования  и железнодорожных путей общего  пользования.

 Налоговая инспекция  потребует представить к проверке  документы, подтверждающие право  на льготу: решение о предоставлении  земельного участка, сведения  о наличии земель, документы, подтверждающие  право на земельный участок  и его целевое назначение.

3. От земельного налога  освобождаются земельные участки  организаций, осуществляющих социально-культурную  деятельность и получающих субсидии  из бюджета, а также санаторно-курортных  и оздоровительных организаций  и детско-юношеских спортивных  школ независимо от формы собственности,  предоставленные им в пользование  для осуществления уставной деятельности.

 В ходе проверки  налоговая инспекция потребует  от организаций, осуществляющих  социально-культурную деятельность  и получающих субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности, представить учредительные документы, смету и платежные документы, подтверждающие получение дотации на соответствующие цели, а от остальных организаций – учредительные документы.

4. От земельного налога  освобождаются земельные участки,  предоставленные для строительства  жилых домов организациям, – на  период их строительства.

5. От земельного налога  освобождаются земельные участки  бюджетных организаций.

 Налоговая инспекция  будет выяснять, соответствует ли  проверяемая организация определению  бюджетной организации, данному  в НК.

В ходе налоговых проверок ИФНС также проверяет правильность расчета налога, заполнения декларации, а также своевременность предоставления налоговой декларации в налоговую  инспекции, и внесения денежных средств  в бюджет.

Льготы для предприятия  «Белвино» не установлены. Это отражено в налоговой декларации (Приложение 4,5). Ставка земельного налога установленного в городе Белгороде равна 1,5.

Чтобы найти сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2010 год, нужно для начала рассчитать авансовые платежи (Приложение 5,6).

А = ¼ х 241999866 х 1,5 : 100 = 907500 рублей

Так как кадастровая стоимость  за налоговый период не меняется, авансовые  платежи за три квартала будут  одинаковы.

Н = 241999866 х 1,5 : 100 = 3629998 рублей

Н к уплате в бюджет = 3629998 – (907500 + 907500 + 907500) = 907498 рублей.

Нарушение сроков уплаты налога или представления налоговой  декларации влекут определенную ответственность. За несвоевременную уплату земельного налога в бюджет плательщикам начисляются пени за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога. Административная ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) и несвоевременную уплату земельного налога установлена КоАП РФ. За совершение в течение года повторного нарушения административная ответственность увеличивается.

При этом не является нарушением неуплата или неполная уплата плательщиком сумм налога, если им внесены изменения  и дополнения в налоговую декларацию (расчет) (уточненная налоговая декларация) и уплачена причитающаяся сумма  налога до назначения проверки, в результате которой могла быть обнаружена такая  неуплата или неполная), а при  отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений – уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной налоговой проверки [17].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

Основной важной проблемой  повышения эффективности проведения камеральных проверок является сложившаяся практика уклонения от налогообложения посредством использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах.

В связи с изложенным необходимо:

• установить в качестве основной задачи проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;
• конкретизировать состав и объем информации, получаемый в рамках истребования документов, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только те документы, которые содержат необходимую для целей проверки информацию. Решить эту проблему можно путем установления с статье 93 НК РФ перечня документов, который вправе истребовать налоговый орган.
• наличие действенной системы отбора таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых правонарушений у которых представляется наибольшей;
• затраты на проведение проверок не должны превышать доходы от этой деятельности.

Также при выработке налоговой  политики следует предусмотреть  дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей. Одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры. Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ущерб самому населению, в том числе и материальный.

В ходе проведения налогового контроля выявляются нарушения, с которыми налогоплательщики могут не согласиться и обратиться в суд для защиты своих прав и законных интересов.

Например, ОАО «Фортум»  в постановлении от 25 октября 2012 г. N 18АП-10337/2012 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 1 200 000 руб.

В 2006 году общество осуществляло фактическое пользование земельными участками, на которых расположены  принадлежащие ему объекты недвижимости. Поскольку правоустанавливающих документов и кадастровой стоимости земельных  участков не имелось, общество в 2006 году представило "нулевые" расчеты  по налогу, но перечислило в бюджет самостоятельно исчисленный налог в размере 1 200 000 руб. платежным поручением от 01.02.2007.

После обращения с налоговый  орган 25.08.2011 с заявлением о возврате переплаты получен отказ в  связи с истечением 3 летнего срока  со дня уплаты налога в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что является незаконным.

О факте излишней уплаты налога общество узнало из акта сверки 25.08.2011, при этом оно не могло знать  о факте излишней уплаты налога ранее 23.07.2009, где разъяснен момент возникновения обязанности по уплате налога, поскольку ранее существовала иная судебная практика.

В отзыве инспекция указала, что налогоплательщик самостоятельно перечислил налог, но декларацию представил с "нулевыми" показателями, т.е. он знал или должен был знать об имеющейся переплате.

Решением суда от 23.08.2012 заявленные требования удовлетворены, установлено, что общество являлось фактическим  пользователем земельных участков и не имело на них соответствующих  правоустанавливающих документов, т.е. не было обязано уплачивать налог.

Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд пришел к выводу о наличии в спорный период правовой неопределенности в судебной практике момента возникновения обязанности по уплате земельного налога, по которой вопрос был разъяснен постановлением Пленума, исчислении срока давности с этой даты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики  имеют право на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны  осуществлять возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов, пеней и  штрафов в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом [3].

Налоговые органы также могут  обратиться в суд с иском, или  апелляционной жалобой. Так, по делу N А35-4258/2011 от 22 ноября 2011 г. налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции по поводу возврата индивидуальному предпринимателю Устинской Н.В. возвратить на расчетный счет 11 635 руб. излишне уплаченного земельного налога, а также возместить расходы, связанные с обращением в суд, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в связи с принятием его без учета фактических обстоятельств дела и с неправильным применением судом норм материального права, в связи с чем просит принять по делу новый судебный акт об отказе предпринимателю Устинской в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной  жалобы инспекция указывает на то, что на момент направления заявления  о возврате земельного налога налогоплательщиком был пропущен трехлетний срок давности, установленный законодательством  для возврата сумм излишне уплаченных налогов, поскольку, по мнению инспекции, днем обнаружения излишней уплаты налога на имущество является день его уплаты 01.02.2007. Суд оставил жалобу без удовлетворения, так как были представлены необходимые доказательства того, что не пропущен трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога [4].

При выездных проверках налоговые  работники также сталкиваются с рядом сложностей таких как, отсутствие документации, воспрепятствование проникновению на территорию проверяемого лица, отсутствие поддержки со стороны правоохранительных органов. Важнейшим фактором повышения эффективности работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур выездных проверок. Для чего необходимо:

– наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;