Особенности проведения налогового контроля по налогу на землю на анализируемом предприятии

Процесс подготовки и проведения выездных проверок (начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и закачивая реализацией принятого  по результатам проверки решения) можно  разделить на несколько этапов. Все этапы выездной налоговой проверки прописаны в НК РФ.

Этапы выездной налоговой  проверки по налогу на землю:

1. При проведении выездной налоговой проверки по земельному налогу налоговый инспектор активно использует данные камеральной налоговой проверки. Так же используются ранее полученные документы от налогоплательщика (налоговые декларации за прошлые период) и информацию, полученную от третьих лиц.

Налоговый инспектор вправе подать запрос в орган осуществляющий ведение государственного земельного кадастра о регистрации данного земельного участка.

Перечень лиц имеющих  право на бесплатное получение сведения об определенном земельном участке:

— правообладатель земельного участка или лицо им уполномоченное;

— налоговые органы в  пределах территории, находящейся под  их юрисдикцией;

— суды и правоохранительные органы, имеющие в производстве дела, связанные с данным земельным  участком;

— органы, осуществляющие государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним,

— органы (организации), осуществляющие специальную регистрацию или  учет отдельных видов недвижимого  имущества и территориальных  зон, в объеме, который необходим  для работы указанных органов;

— лица, имеющие право  на наследование земельного участка  правообладателя по завещанию или  закону;

— иные установленные законом  лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ ВЗИМАНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Белвино»

 

В соответствии с уставом, Акционерное общество “Белвино” является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. ОАО “Белвино» создано без ограничения срока его деятельности. Местом нахождения ОАО «Белвино» является город Белгород, улица Чичерина 50, ИНН – 3124010381.

Акционерное общество “Белвино” создано путем преобразования государственного предприятия «Белгородский винодельческий завод» в акционерное общество в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» и зарегистрированное Постановлением главы администрации города Белгорода № 1986 от 24 ноября 1992 года.

История открытого акционерного общества «Белвино» - в недавнем прошлом Белгородский винзавод, насчитывает более сорока пяти лет. А действовать он начал в 1960 году как завод вторичного виноделия в составе Молдвинпрома.

В первый год было выпущено 30 тысяч декалитров виноградного вина. В 1967 году вступил в эксплуатацию цех виноматериалов.

В 1976 году — новый технологический  корпус, в котором последовательно  объединены все технологические  операции от приема стеклобутылок из вагонов и автомашин, мойки посуды, розлива вина в бутылки до их укладки в ящики и отгрузки покупателям в автомашины и железнодорожные вагоны. До января 1986 года виноматериалы поставляла Молдавия, и в 1985 году розлив вина составил 1935,5 тысяч декалитров.

С 1986 года начался новый  этап развития предприятия. Винзавод был передан в подчинение Белгородскому Агропрому, после чего его перепрофилировали на выпуск безалкогольной продукции; товарные сиропы, минеральная вода «Белгородская», из источника в Масловой Пристани Шебекинского района, а также розлива Минводы, поступающей в железнодорожных цистернах с Кавказа.

В 1989 году на территории завода открыли источник минеральной воды «Белогорье».

В 1991 году вошел в эксплуатацию цех приготовления водки. А через  год было освоено производство горьких  настоек.

После завершения реконструкции  мощность завода составила по выпуску  водки и горьких настоек 1,5 миллиона декалитров в год.

Учредителем общества является Комитет по управлению государственным  имуществом Белгородской области.

Уставом и учредительным  договором  Общества определен состав учредителей, размер уставного капитала и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, ответственность  учредителей общества за нарушения  обязанности  по внесению вкладов, условия  и порядок распределения между  учредителями общества прибыли, полномочия исполнительных органов и порядок  выхода участников из общества. Уставный капитал общества определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество создано без ограничения срока.

ОАО «Белвино» ведет бухгалтерский и налоговый учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе деятельности на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного выражения.

Основу производственной деятельности ОАО «Белвино» составляют следующие хозяйственные процессы:

• заготовление сырья и материалов;
• производство ликеро-водочной продукции, безалкогольных напитков, воды, оказание услуг.

Среднесписочная численность  работников на настоящий момент составляет 154 человек/

В организационную структуру  управления предприятием входят:

• Генеральный директор;
• Помощник генерального директора;
• Юридическая служба;
• Лаборатория;
• Главный бухгалтер;
• Заместитель генерального директора по финансовым и экономическим вопросам;
• Заместитель генерального директора по общим вопросам;
• Служба снабжения;
• Главный инженер.

Налоговый учет финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Белвино» осуществляет структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется Генеральному директору. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Доходами от обычных видов  деятельности признаются следующие  доходы от реализации:

-Выручка от продажи  алкогольной и безалкогольной  продукции; 

-Выручка от продажи  покупных товаров 

Остальные доходы организации  являются прочими поступлениями. Прочие поступления признаются по мере образования.

Сведения об уставном капитале на 2010 год: Уставной капитал общества составляет  50 014 875 рублей, он разделён на 15375 обыкновенных акций, в бездокументарной форме. Количество акционеров, зарегистрированных в реестре, в том числе количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в  годовом собрании - 506.

В течение 2010 года ОАО «Белвино» осуществляло следующие   виды деятельности:

• Производство, хранение и поставки спиртных напитков (водки, ликероводочных изделий, коньяка, винных напитков).
• Добыча  подземных  вод.

За 2010 год Акционерным  Обществом «Белвино» выпущено продукции в действующих ценах на сумму 331,86 млн. руб., что обеспечило превышение уровня производства на  14,89 млн. руб. или 4,6 % .

За 2011 год Акционерным  Обществом «Белвино» выпущено продукции в действующих ценах на сумму 461,11 млн. руб., что обеспечило превышение уровня производства на  129,25 млн. руб. или 38,95 %.

Учетная политика на анализируемом  предприятии формируется главным  бухгалтером и утверждается приказом генерального директора. В учетной  политике также утверждаются способы  ведения бухгалтерского и налогового учета, формы первичных документов, методы оценки отдельных видов имущества  и обязательств, порядок ведения  инвентаризации, схема документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Основным источником информации о деятельности ОАО «Белвино» является бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс за 2010 год (Приложение 1), отчет о прибылях и убытках (Приложение 2) и бухгалтерская отчетность за 2011 год (Приложение 3). Вся отчетность содержит информацию о состоянии средств ОАО «Белвино», об их источниках: собственных и привлеченных; размере основных  и оборотных средств; размере уставного капитала, балансовой и нераспределенной прибыли; использовании чистой прибыли; движении средств и фондов. Общая  информация   об  основных    экономических   показателях   ОАО "Белвино» по итогам его деятельности за 2010 – 2011 гг. представлена в таблице 2.1.

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Экономические показатели финансовой деятельности

ОАО «Белвино» за 2010-2011 гг.

Показатели	Сумма за год, тыс. руб.		Отклонение  (+ ; -)
	2010	2011	2011/2010
Выручка от продажи продукции за вычетом НДС и других отчислений	193137	192826	- 311
Себестоимость проданных товаров	(164661)	(165103)	(442)
Прибыль (убыток) от продаж	26902	26635	- 267
Чистая прибыль (убыток)	4529	1896	-2633
Среднегодовая стоимость основных средств (ОС)	107535	106397	- 1138
Среднесписочная численность работников	154	150	- 4
Среднегодовая кредиторская задолженность	79059	79817	758
Среднегодовая дебиторская задолженность	139255	184374	45119

 

Проанализировав данные полученные данные, можно сделать вывод, что  к концу 2011 года выручка от продаж уменьшилась незначительно, на 311тыс.руб. Такая же тенденция наблюдается и в отношении прибыли от продаж, уменьшение на 7327 тыс.руб.

Неблагоприятная тенденция  прослеживается в изменении кредиторской задолженности. К 2011 году она возросла на 758 тыс.руб. Сумма дебиторской задолженности к 2011 году возросла по отношению к 2010 на 45119 тыс.руб.

Чистая прибыль ОАО  «Белвино» к 2011 г. уменьшилась на 2633 тыс. руб. Данные обстоятельства свидетельствуют, прежде всего, о нестабильном хозяйственном положении ОАО «Белвино», явившемся следствием произошедших изменений. Отрицательные изменения наблюдаются и в динамике показателей основных средств (уменьшение к 2011 г. на 1138 тыс.руб.); среднесписочной численности работников (уменьшение на 4 чел.). Все это говорит о том, что ОАО «Белвино» не является достаточно выгодным экономическим субъектом, как следствие невостребованности и увеличения себестоимости продукции, снижение выручки и чистой прибыли. Предприятию стоит принять некоторые меры для устранения сложившегося затруднительного положения.

 

2. Механизм проведения налоговой проверки по земельному налогу на предприятии ОАО «БЕЛВИНО»

 

ОАО «Белвино» имеет в собственности земельный участок, в соответствии с этим оно является плательщиком земельного налога. А это значит, что такая организация – объект налогового контроля. Земельный участок является объектом контроля не только у налоговых органов. К организации с проверкой могут прийти специалисты землеустроительной и геодезической служб [8].

Специалисты налогового органа при проверке правильности исчисления и уплаты земельного налога, как  правило, проверяют:

  1) Наличие документов, подтверждающих право на земельный участок, и срок их действия;

2) Правильность определения  кадастровой оценки земельного  участка;

3) Правильность применения  повышающих (понижающих) коэффициентов,  установленных местными Советами  депутатов;

4) Правильность применения  налоговых льгот;

5) Правильность определения  налоговой базы и расчета налога;

6) Соблюдение установленного  порядка заполнения налоговых  деклараций.

Если в ходе проверки будут  выявлены нарушения установленного законодательством порядка исчисления земельного налога, то организация:

  1) Будет привлечена к административной ответственности;