Особенности проведения налогового контроля по налогу на землю на анализируемом предприятии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения  органами местного самоуправления собственных  доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень  расходов, которые муниципальное  образование может произвести без  ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

Нередким фактом является уклонение налогоплательщиков, налоговых  агентов, кредитных организаций  от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о  доходах и др. И для пресечения подобных мер нарушения налогового законодательства реализуется институт налогового законодательства – налоговый  контроль.

Важную роль в собираемости налогов на территории муниципального образования играет грамотная работа налоговых органов. В частности  от знаний и умений, применяемых на практике работниками налоговых органов, зависит полнота налоговых поступлений в бюджет. Основным способом проверки правильности исчисления и уплаты налогов являются налоговые проверки – камеральная и выездная. На основании данных камеральной проверки предприятию может быть назначена выездная налоговая проверка.

Целью данной работы является изучение особенностей проведения налогового контроля по налогу на землю.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

- выявить сущность и  формы налогового контроля;

- рассмотреть порядок  исчисления и уплаты в бюджет  земельного налога;

- провести анализ существующей  учетной политики организации;

- оценить финансовое состояние  предприятия;

- выявить основные пути  совершенствования налоговых проверок  по земельному налогу.

Объектом исследования является предприятие ОАО «Белвино».

Предмет исследования –  особенности проведения налогового контроля по налогу на землю на анализируемом  предприятии.

Научной и методической основой  курсовой работы послужили законодательные  и иные нормативные акты, работы отечественных ученых и специалистов, а также труды в области налогообложения.

В ходе исследования в курсовой работе применялись различные методы: логический анализ, системный подход, метод экспертных оценок, статистико-экономический, монографический и другие методы исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО НАЛОГУ НА ЗЕМЛЮ

 

1. Сущность, формы и методы налогового контроля

 

Налоговый контроль, являясь  частью финансовой системы, призван  стимулировать своевременность  и полноту уплаты налогов и  сборов. Основной целью налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства, регулирующего процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций.

       Согласно  определению, представленному в  НК РФ, налоговый контроль - это  деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Выделяют четыре формы  налогового контроля:

1. государственный учет и регистрация налогоплательщика;
2. мониторинг и оперативный налоговый контроль;
3. камеральный и выездной налоговый контроль;
4. административный налоговый контроль.

Государственный регистрационный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов движимого и недвижимого имущества, учет мигрантов и т.д.). Основными методами государственного учета являются: постановка на учет в налоговом органе; внесение изменений о налогоплательщике; снятие с учета.

Отличительной особенностью этой формы является постоянность, непрерывность, всеобщность процедурного обеспечения.

Основной  задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей финансово-хозяйственной деятельности отдельных налогоплательщиков или группы плательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений. Посредством мониторинга производится анализ, контроль налоговых поступлений в бюджет всех уровней.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, исполнения налоговых обязательств. Среди форм налогового контроля они занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. В настоящее время вопросы правового регулирования налоговых проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства.

       Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

       Согласно  п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы  проводят следующие виды налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые  проверки (ст. 88 НК РФ);

2) выездные налоговые  проверки (ст. 89 НК РФ).

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах [12].

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации  является объединение законодателем  в рамках указанного процесса решения  задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений [17].

В рамках проведения камеральной, выездной проверки используются сведения об объектах налогообложения (продекларированные доходы, расходы) и сведения, предоставленные  самим налогоплательщиком, ранее заявленные в декларации. В случае выявления отклонений в показателях налоговой отчетности с фактическими результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия выясняются причины, а также квалификация действий налогоплательщика (умысел или неосторожность).

 

 

2.1. Особенности  налоговых проверок по земельному  налогу

 

Налоговый контроль правильности исчисления налога на землю проводится посредством камеральной и выездной налоговых проверок.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление  и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью  уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также  подготовка необходимой информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной  проверки налога на землю являются:

1) проверка полноты и  своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган;

3) визуальная проверка  правильности оформления документов  налоговой отчетности (полноты заполнения  всех необходимых реквизитов, четкости  их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов,  подлежащих уплате в бюджет  и проверку обоснованности применения  ставок налога и налоговых  льгот, а также правильность  отражения показателей, необходимых  для исчисления налогооблагаемой  базы;

5) проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций [10].

Направления, по которым  проводится камеральная проверка налога на землю, позволяют выделить следующие  ее виды:

• формальную проверку;
• арифметическую проверку;
• нормативную проверку;
• непосредственную камеральную проверку.

Приемы и методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая  представляет собой основные способы  определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При  этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних  источников.

Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые  правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок.

Однако данная форма налогового контроля является очень трудоёмкой и отнимающей много рабочего времени  у сотрудников налоговых органов. Она также требует достаточно высокой квалификации самих сотрудников. Поэтому осуществление подобной формы контроля целесообразно только тогда, когда дополнительно начисленные  в результате проверок суммы многократно  перекрывают затраты на его проведение.

Выездные налоговые проверки проводятся как в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами, так и в отношении индивидуальных предпринимателей [11].

Основные задачи выездной налоговой проверки:

– всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и свое временности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

– выявление искажений  и несоответствий в содержании исследуемых  документов, фактов нарушения порядка  ведения бухгалтерского учёта, составления  отчётности и налоговых деклараций;

– анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой  базы по различным видам налогов  и сборов;

– формирование доказательной  базы по фактам выявленных налоговых  правонарушений и обеспечение документального  отражения этих нарушений;

– доначисление сумм налогов  и сборов, не уплаченных или не полностью  уплаченных в результате занижения  налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

– формирование предложений  об устранении выявленных нарушений  и привлечении налогоплательщика  к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Существуют определённые особенности определения подлежащих уплате сумм налога. Так если в ходе выездной проверки обнаруживается факт отсутствия учёта доходов и расходов или объектов налогообложения либо ведения этого учёта с нарушением установленного порядка, приводящего  к невозможности исчисления налога, то проверяющие обязаны принять  меры к проведению встречных проверок. От налогоплательщика же требуется  принятие мер по восстановлению учёта  в кратчайшие сроки. В случае несоблюдения в установленные сроки налогоплательщиком данного требования суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчётным путём исходя из имеющихся данных о проверяемом налогоплательщике или других аналогичных налогоплательщиках, т.е. с учётом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).