Особенности налогообложения деятельности частных предпринимателей

1. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о госрегистрации (ст.1 Закона) [6].

     Моментом  государственной регистрации, т.е. моментом, начиная с которого этот административный акт считается совершенным, юридически значимым и влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Основанием для этого является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.

     Сведения  о приобретении гражданами статуса  индивидуального предпринимателя, о прекращении ими деятельности в этом качестве и иные сведения об индивидуальных предпринимателях, предусмотренные Законом о госрегистрации, регистрирующие органы вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - государственный реестр, реестр). Данный реестр является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

     Принципы  ведения реестра, его содержание, правила и условия предоставления содержащихся в нем сведений и  документов определяются в соответствии Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О едином государственном  реестре индивидуальных предпринимателей…» .

     В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 24.07.2008 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» (далее - Закон N 209-ФЗ)  физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица, являются субъектами малого предпринимательства.

     Федеральный закон №209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной  власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в  сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия  субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

     1.2 Особенности налогообложения  физических лиц  - предпринимателей

     Законодательством Российской Федерации о налогах  и сборах предусмотрено несколько  систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования  юридического лица:

• общий режим налогообложения,
• упрощенная система налогообложения (УСН),
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и
• система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

     Каждая  из четырех вышеперечисленных систем налогообложения имеет свою структуру  налоговых платежей и особые сроки  их уплаты. Остановимся кратко на отличительных  чертах каждой из них.

     УСН - это система налогообложения, при  которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

     Применение  УСН регулируется гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели применяют УСН  наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

     Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ .

     Таким образом, индивидуальный предприниматель  имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

     Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности), налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской  деятельности) и ЕСН (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат и  иных вознаграждений, начисляемых ими  в пользу физических лиц).

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Для индивидуальных предпринимателей, применяющих  УСН, сохраняются действующие порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления статистической отчетности.

     Система налогообложения в виде ЕНВД - это  система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего  НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая  регулируется гл. 26.3 "Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности" НК РФ .

     В отличие от УСН система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается и  вводится в действие нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

     Таким образом, ЕНВД действует в отношении  определенных видов деятельности и  только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в  отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения  в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Система налогообложения в виде ЕСХН - это  система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.

     Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  гл. 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК Р.

     Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН,  исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

     Главным отличием двух других возможных для  применения предпринимателями систем налогообложения - УСН и в виде ЕСХН является то, что целый ряд  налогов заменяется одним.

     Общий режим налогообложения - это система  налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования  юридического лица платит все необходимые  налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.

     При традиционной системе налогообложения  структура налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь данная система  налогообложения предполагает, что  ИП с доходов от своей предпринимательской  деятельности производит исчисление и  уплату налога на доходы физических лиц  по правилам гл. 23 НК РФ.

     Кроме того, в данном случае предприниматели  обязаны уплачивать налог на добавленную  стоимость (НДС), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых  наемным работникам по трудовым договорам  и договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он также перечисляет страховые  взносы в Фонд социального страхования  РФ.

     Существует  и ряд других налогов, уплачиваемых в данном случае предпринимателями (транспортный налог, налог на имущество  физических лиц, земельный налог). 

     ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ  

      2.1 Профессиональные  налоговые вычеты  – расходы предпринимателя

     Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением –  профессиональный налоговый вычет .

     Полный  перечень расходов, на которые может  быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в гл. 25 Налогового кодекса. Расходы, которые не поименованы  в этой главе, доход предпринимателя  не уменьшают.

     Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.

     Например, в течение года предприниматель  получил доход от продажи товаров  в сумме 130 000 руб. (без НДС). Расходы  предпринимателя по покупке и  реализации товаров (в том числе  оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций  и т.д.) составили 80 000 руб. Все расходы  подтверждены документально .

     Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

     130 000 руб. - 80 000 руб. = 50 000 руб.

     Если  предприниматель не может документально  подтвердить свои расходы, то вычет  предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.