Особенности налогообложения деятельности частных предпринимателей

     В соответствии с общей нормой п. 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемый доход  предпринимателя определяется как  сумма полученного в отчетном периоде дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму профессиональных вычетов.

     Таким образом, предприниматели имеют  право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего профессионального  налогового вычета. Это может быть:

1. сумма фактических расходов, понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его предпринимательской деятельности;
2. расчетная сумма в размере 20 процентов от величины полученного дохода.

     Профессиональный  налоговый вычет в виде расчетной  величины

     Выбор способа расчетной суммы получения  профессионального налогового вычета имеет свои весьма существенные недостатки .

     Во-первых, если предприниматель использует его, он должен применять этот вычет по всем сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году. Комбинировать фиксированный 20-процентный вычет с другими налоговыми вычетами нельзя. Расчет суммы вычета на основе фактических расходов по одной группе сделок (или одному виду осуществляемой предпринимательской деятельности) и 20-процентного вычета по другой группе сделок (или виду деятельности) налоговое  законодательство не допускает.

     Таким образом, выбрав данный метод, предприниматель  вынужден будет заплатить НДФЛ с  суммы, равной 80 процентам всего  полученного дохода.

     Например, предприниматель В.Г. Иванов занимается двумя видами деятельности: торговлей  и производством. НДС он не уплачивает, так как пользуется освобождением  согласно ст. 145 НК РФ.

     Доход от торговой деятельности индивидуального  предпринимателя за 2009 г. составил 400 000 руб. Документально свои расходы  по данному виду деятельности он подтвердить  не может.

     Доход от реализации произведенной им продукции  за 2009 г. составил 600 000 руб. Документально  подтвержденные расходы, связанные  с извлечением данного дохода, составили 100 000 руб.

     При подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2009 г. ИП В.Г. Иванов написал заявление  о предоставлении ему профессионального  налогового вычета в размере 20% от суммы  полученного дохода. Таким образом, сумма предоставленного предпринимателю  профессионального вычета составит 200 000 руб. ((400 000 + 600 000) x 20%). Документально подтвержденные расходы в размере 100 000 руб. дополнительно учтены быть не могут.

     Во-вторых, применение такого метода расчета учитываемых  при налогообложении расходов предпринимателя  допускается исключительно для  расчета НДФЛ. В целях же расчета  единого социального налога при  определении налоговой базы можно  будет учесть только фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, 20-процентный вычет не учитывается.

     Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговой  базой при расчете ЕСН для  индивидуальных предпринимателей признаются доходы за вычетом расходов, связанных  с их извлечением. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном  порядку определения состава  затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

     Без документального подтверждения  своих расходов предприниматель (если он является плательщиком НДС) не будет  иметь права и на какие-либо налоговые  вычеты по НДС, уплачивая в то же время со своей выручки НДС  в бюджет в полном размере.

     В-третьих, если предприниматель является плательщиком НДС, то, рассчитывая сумму дохода, от которого берется 20 процентов, он должен исключить НДС, предъявленный им покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг). Это следует из утвержденного Порядка учета доходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, согласно которому при определении им доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы НДС. Напомним, что именно эта сумма затем переносится в декларацию.

     В-четвертых, в любом случае предприниматель  должен вести Книгу учета своих  доходов и расходов, по крайней  мере в отношении получаемых им доходов и части расходов, имеющих документальное подтверждение. Это связано с тем, что порядок ведения такой Книги не предусматривает каких-либо исключений для предпринимателей, решивших использовать в качестве своего профессионального налогового вычета расчетную сумму в размере 20 процентов от величины полученного дохода. Это тем более верно, что выбор того или иного метода получения профессионального вычета производится предпринимателем фактически уже в следующем году, в момент написания заявления на его предоставление при подаче налоговой декларации за прошедший год.

     В связи со всеми вышеизложенными  обстоятельствами в большинстве  случаев для предпринимателя  предпочтительнее использовать в качестве профессионального вычета сумму  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов. В этой ситуации задача предпринимателя - не только правильно  определить размер полученного дохода, но и достоверно рассчитать величину своих расходов, учитываемых в  целях налогообложения.

     Профессиональный  налоговый вычет в виде фактических  расходов

     Количество  видов расходов, которые могут  нести предприниматели в различных  хозяйственных ситуациях, практически  безгранично. Поэтому, рассматривая тему расходов индивидуальных предпринимателей, основное внимание уделим системному подходу к формированию затрат, которые  могут быть включены в состав профессиональных вычетов согласно действующим нормам налогового законодательства. Основываясь  на таком подходе, предприниматели  смогут избежать наиболее грубых и  часто встречающихся ошибок, допускаемых  ими при исчислении своих затрат, учитываемых при налогообложении .

     При данном варианте расчета сумм профессионального  налогового вычета основополагающим является п. 1 ст. 221 НК РФ. Данный пункт предусматривает, что предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых  вычетов в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов [44]. При  этом указанные расходы принимаются  к вычету в порядке, аналогичном  порядку определения расходов при  исчислении налога на прибыль организаций, установленному гл. 25 НК РФ.

     К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

     Таким образом, согласно нормам НК РФ перечень расходов, которые могут быть признаны расходами в целях уменьшения налоговой базы предпринимателя  по НДФЛ как расходы, непосредственно  связанные с извлечением дохода, определяется по правилам гл. 25 НК РФ. Прежде всего, к ним будут относиться те расходы, которые прямо перечислены  в соответствующих статьях данной главы.

     Исходя  из данного принципа предпринимателю  в первую очередь следует разделить все затраты, понесенные им в отчетном налоговом периоде, на две группы:

     1) производственные, то есть те, которые  связаны с осуществляемой им  предпринимательской деятельностью. 

     2) непроизводственные - те, которые не  связаны с осуществляемой предпринимателем  деятельностью.

     При таком подходе к разграничению  расходов предпринимателя нельзя учитывать  в составе его расходов любые  затраты (пусть даже и производственного  характера), если они произведены  им до даты, указанной в свидетельстве  о его государственной регистрации.

     Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

     Такие расходы учитываются в полном объеме в составе профессиональных вычетов предпринимателей за текущий  налоговый период независимо от того, полностью продана изготовленная  в этом периоде продукция (закупленные  товары) или на конец периода у  предпринимателя имеются остатки  готовой продукции (незавершенное  производство) или товаров. К ним  могут быть отнесены:

     - оплата труда всех наемных  работников, даже непосредственно  занятых в процессе производства;

     - аренда производственных помещений  и других производственных основных  средств;

     - расходы по содержанию производственных  помещений;

     - расходы на ремонт и т.п. 

     2.2 Уплата налога  на доходы физических  лиц индивидуальными  предпринимателями

     Индивидуальные  предприниматели самостоятельно исчисляют  суммы налога по доходам, которые  они получают от предпринимательской  деятельности. Особенности его уплаты регулируются ст. 227 НК РФ .

     НК  РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самими налогоплательщиками самостоятельно, но и путем удержания налога у  источника выплаты, то есть налоговым  агентом. Общие положения о статусе  налогового агента, его правах и  обязанностях изложены в ст. 24 НК РФ.

     Общая сумма налога, рассчитанная в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена по месту налогового учета предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, за который подана декларация¹. Независимо от того, где реально осуществляет свою деятельность индивидуальный предприниматель, НДФЛ он уплачивает только по месту налогового учета, то есть по месту жительства, куда им представляется и налоговая декларация .

     Если  индивидуальные предприниматели и  лица, занимающиеся частной практикой, прекращают занятия такой деятельностью  в течение года, они обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета налоговую  декларацию по НДФЛ досрочно. На основании  п. 3 ст. 229 НК РФ такая декларация должна быть подана вышеуказанными лицами в  пятидневный срок со дня прекращения  занятия предпринимательской деятельностью (частной практикой). Соответственно, сумма налога, исчисленного по такой  налоговой декларации, в этом случае уплачивается также досрочно - не позднее 15 календарных дней с момента  ее подачи.

     ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

      3.1 Совершенствование  системы подоходного  налогообложения  предпринимателей

     Соблюдение  основополагающих принципов налогообложения  провозглашено и подтверждено при  построении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четко  изложены в Налоговом кодексе  РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, что налоги и сборы должны иметь  экономическое обоснование и  не могут быть произвольными, а при  их установлении должна учитываться  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога. Вместе с тем, к  сожалению, в числе обозначенных в НК РФ принципов налогообложения  отсутствует один из основополагающих, сформулированный еще А. Смитом, - принцип  равенства и справедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все  юридические и физические лица должны принимать материальное участие  в финансировании потребностей государства  соизмеримо доходам, получаемым ими  под покровительством и при поддержке  государства 

     Отсутствие  данного принципа в НК РФ ни в  коей мере не должно означать, что он не должен учитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложения  существуют объективно и не могут  быть отменены или видоизменены по воле законодателей. Между тем в  строящейся и близкой к завершению российской налоговой системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности, игнорируя  отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и в действующих  главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц 

     В российской налоговой системе, как  и в системах большинства других стран, число таких налогов ограничено. Самый массовый из них - это налог  на доходы физических лиц. 

     НДФЛ  уплачиваются большинством населения  страны, поэтому к установлению его  основных элементов следует подходить  особенно взвешенно, не допуская чрезмерного  налогового гнета и обеспечивая  соблюдение принципа равенства и  справедливости.

     Налог с доходов физических лиц, как  никакой другой, должен реализовывать  свою распределительную функцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не способствует повышенному  налоговому изъятию с высоких  личных доходов и их перераспределению. По данным Госкомстата России, почти  половина денежных доходов населения  концентрируется у группы населения  с наиболее высокими доходами. Произведенное  с 2001 г. резкое снижение ставки подоходного  налога для этой группы налогоплательщиков еще более усиливает расслоение населения по уровню обеспеченности.