Налогообложение во внешнеэкономической деятельности

Оглавление

 

Введение……………………………….……………………………..……………3

Глава 1. Анализ современной системы налогообложения ВЭД РФ

1.1. Налогообложение экспортных операций ………………………………......6

1.2. Налогообложение импортных операций …………………….…………....15

1.3. Налогообложение бартерных операций …….…………………………...22

Глава 2. Проблемы налогового законодательства и анализ налоговых доходов от ВЭД РФ

2.1. Проблемы, связанные с применением налогового законодательства в сфере ВЭД ..….………………………………………………………....………..27

2.2. Анализ налоговых доходов от ВЭД………………………………………..32

Глава 3. Перспективы развития налогового законодательства в сфере ВЭД……………………………………………………………………………...42

Заключение ……………………………………………........................................52

Библиографический список …..………………………………………………...55

Приложения………….………….............……………………………………...57

 

Введение

Международные экономические  отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической  жизни. Ни одна страна, какой бы крупной  и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства. К числу важнейших форм мировых экономических отношений относятся:

- международная торговля товарами и услугами;

- движение капиталов и зарубежных инвестиций;

- миграция рабочей силы;

- межстрановая кооперация производства;

- обмен в области науки и техники;

- валютно-кредитные отношения.

Хотя различные формы  международных экономических связей развиваются во взаимодействии, в  реализации каждой из них есть своя специфика, что позволяет говорить о них как о составных частях структуры мирового хозяйства. В структуру мирового хозяйства входят мировые рынки товаров и услуг, капиталов, рабочей силы, международная валютная система, международная кредитно-финансовая система, сфера обмена в области науки, техники и информации, международный туризм и др.

Актуальность темы неоспорима, т.к. проблемы налогообложения внешнеэкономической деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции России в мировую рыночную экономику.

Для современного этапа  реформирования экономики России характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым сообществом, активного  выхода отечественных предприятий на зарубежные рынки, интенсификации развития новых форм международного бизнеса.

Проводимые в Российской Федерации экономические реформы  обусловили необходимость радикальных  изменений в механизме регулирования  государственной внешнеторговой деятельности, которое осуществляется посредством применения экономического и административного методов управления внешнеторговой деятельностью в соответствии с действующим российским законодательством. Каждый метод предполагает использование конкретных инструментов регулирования, которые могут быть объединены в следующие группы:

- таможенно-тарифные  инструменты, то есть импортный  и экспортный тарифы;

- квазитарифные инструменты  (таможенные сборы, акцизы и  НДС, взимаемые таможенными органами, и т.д.);

- валютно-финансовое  регулирование (порядок совершения  валютных операций и т.д.);

- антидемпинговые и  компенсационные пошлины;

- государственная монополия  на внешнюю торговлю отдельными  товарами;

- установление различного  рода технических барьеров;

- контингентирование (квотирование);

- лицензирование внешнеторговых  операций.

В данной работе рассматриваются вопросы налогообложения внешнеэкономической деятельности. Формирование эффективной системы норм налогового законодательства и ее позитивное влияние на экономику Российской Федерации – неотъемлемая предпосылка успешного развития страны. Это предполагает надлежащее правовое регулирование налоговых отношений в общей финансовой деятельности государства.

Одной из важнейших современных  проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже - по оптимальным оценкам он составляет 60%, по минимальным - около 40%.

Общеизвестно, что в  странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой  доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности.

Цель работы – исследовать эволюцию и перспективы развития налогообложения импортно-экспортных операций в нашей стране.

В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

- провести анализ современной системы налогообложения ВЭД;

- выявить проблемы, связанные  с применением налогового законодательства  в сфере ВЭД;

- наметить перспективы  дальнейшего развития налогового  законодательства в сфере ВЭД;

Источниками для написания  работы явились труды современных отечественных и зарубежных исследователей, опубликованные статистические данные и нормативные документы.

 

Глава 1. Анализ современной системы налогообложения ВЭД РФ

 

1.1. Налогообложение экспортных операций

 

Участниками сделок по купле-продаже экспортных товаров являются, с одной стороны, продавцы – российские юридические лица, с другой стороны, покупатели – иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном государстве и находятся за пределами Российской Федерации.

Структура российского импорта и экспорта в 2009 году, а также динамика внешней торговли в 1994-2007 гг. представлена в приложении 2.

Когда продавец и покупатель находятся в различных государствах, правовое содержание контрактов обычно регулируется нормами Конвенции  ООН о международных договорах купли-продажи, подписанной в Вене 11 апреля 1980 года.

В соответствии с Конвенцией, по международному договору купли-продажи  продавец обязуется передать товар  в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

В качестве экспортеров  могут выступать организации-производители, поставляющие собственную продукцию, а также торговые фирмы, реализующие  закупленные товары.

На практике многие экспортные контракты строятся на основе унифицированных норм, которые содержат базисные условия поставок - Международных правил толкования торговых терминов Инкотермс. Часто указанный в контракте момент перехода права собственности от продавца к покупателю не совпадает с моментом перехода риска случайной гибели. В результате могут возникнуть разногласия по вопросам налогообложения реализации экспортных товаров и полученных финансовых результатов.

Если договором не определен момент перехода права  собственности от продавца к покупателю, то им, по умолчанию, является момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара, который в свою очередь можно определять в соответствии с положениями Инкотермс.

В Российской Федерации  реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС и акцизов. Причем применение этих норм разрешается только собственникам экспортных товаров.

Учет приобретения и  реализации экспортных товаров ведется  на основании следующих первичных  документов:

- договор купли-продажи (поставки), оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;

- договор купли-продажи с иностранным покупателем;

- счет-фактура российского продавца;

- ГТД (грузовая таможенная декларация);

- транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент).

Предприятия-производители, являясь собственниками экспортируемой продукции, обычно сами ее отгружают иностранным покупателям. Поэтому в транспортных накладных они указываются как отправители.

Иная ситуация складывается с торговыми организациями. Они  приобретают товары у производителей по договору купли-продажи, но сами редко отгружают товар иностранным покупателям. Обычно товары грузятся непосредственно с завода-производителя. При этом во внешнеторговом контракте может быть указано, что грузоотправителем является завод-производитель.

Затем в бухгалтерии  торговой организации оформляют  накладную с подписями материально  ответственных лиц о передаче товара от завода к торговой фирме, хотя фактически товары не передаются, а отгружаются иностранному покупателю.

Кроме этого, в бухгалтерию направляются внешнеторговый контракт, ГТД и транспортные документы. Из этих документов видно, что товар отгружался непосредственно с завода-производителя (указан завод-производитель в качестве отправителя или место отправления - место нахождения завода или его склада).

Необходимо отметить, что и счет-фактура типовой  формы, утвержденной постановлением Правительства  РФ N 914, не является основанием для оприходования  товаров, то есть не может свидетельствовать  о переходе права собственности  на товары. Счет-фактура в данном случае служит для оплаты поступивших товаров. Это подтверждается и пунктом 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 19 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Следовательно, несмотря на то, что стороны заключили договор  поставки (купли-продажи), из сути представленных документов вытекает, что фактически товар от завода-производителя торговой фирме не передавался. Это, в свою очередь, дает основание рассматривать совершенную сделку как договор комиссии на реализацию товаров. Согласно договору комиссии завод выступает как комитент, отгружающий товары, а торговая фирма – как посредник, участвующий в расчетах. Следовательно, возмещение НДС торговой организацией можно признать необоснованным, так как она не является собственником товаров.

Во избежание такой  ситуации для подтверждения перехода права собственности на закупленные  товары торговой фирме следовало  оформлять не накладные, а отгрузочные  разнарядки.

Согласно статье 509 Гражданского кодекса, договор поставки (купли-продажи) может предусматривать право  покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям, указанным  в отгрузочной разнарядке.

Содержание разнарядки определяется договором. Разнарядка составляется в произвольной форме. Обычно в ней указывается: наименование товара, количество, цена, стоимость, наименование получателя и его реквизиты, а также срок поставки и наименование перевозчика, которому поставщик обязан отгрузить товар в соответствии с разнарядкой.

Договором также определяется срок направления разнарядки. Если такой срок не установлен, то разнарядка должна быть направлена поставщику не позднее, чем за тридцать дней до наступления  периода поставки.

Если по договору поставки (купли-продажи) товары грузятся в адрес одного и того же получателя, то его наименование и реквизиты, а также порядок сдачи товара перевозчику можно предусмотреть непосредственно в договоре поставки товаров.

При вывозе из Российской Федерации экспортные товары помещаются под таможенный режим "экспорт".

Порядок оформления ГТД  в этом режиме изложен в Инструкции, утвержденной приказом ГТК РФ от 16 декабря 1998 г. N 848.

Для таможенного оформления товаров экспортер может также  привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер оказывает услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Фактически таможенный брокер выступает в роли посредника: экспортер перечисляет таможенные платежи на его счет, а затем брокер производит расчеты с таможней.

Для регистрации счетов-фактур экспортеры предъявляют в налоговые  органы различные документы, в зависимости  от того, является ли экспортер собственником  товаров или посредником.

Так, экспортеры – торговые организации представляют в налоговые органы копии счетов-фактур, полученных от поставщиков вывозимых товаров.

Экспортеры, реализующие  товары, произведенные из давальческого  сырья, регистрируют в налоговой  инспекции:

- копии счетов-фактур  на приобретение давальческого  сырья;

- копии счетов-фактур  на оказание услуг по переработке сырья;

- копию договора на  оказание услуг по переработке  сырья.

На основании этих документов налоговая инспекция  выдает справку, в которой указывает  количество экспортируемых товаров, полученных в результате переработки, и подтверждает, что экспортер является собственником этих товаров.