Налогообложение во внешнеэкономической деятельности

Как видно из определения, таможенная стоимость товаров может  превышать их фактурную стоимость, указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.

Таможенная стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

В ГТД величина таможенной стоимости указывается в графе 45 "Таможенная стоимость" в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Соответственно сумма  налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается  в графе ГТД 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов", код платежа 30.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных  товаров, учитываются в стоимости  подакцизных товаров. Однако из этого  положения есть исключение.

Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД  в рублях или в иностранной валюте.

Налоговая база по НДС  при ввозе импортных товаров  складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

- таможенной стоимости ввезенных товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется  сумма налога. В ГТД она указывается  в графе 47, код платежа 32.

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

- товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом;

- товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

Вместе с тем в  соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы  НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:

- приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

- приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ;

- приобретения товаров для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей  ГТД в рублях или в иностранной  валюте.

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Указанный порядок не применяется в отношении товаров, ввезенных из республики Беларусь. По этим товарам сохранены ранее действующие положения, в соответствии с которыми НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.

Принятие уплаченного  НДС к вычету производится в общеустановленном  порядке. Эти положения закреплены в письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.

В приложении 5 приведены  правила формирования фактической  себестоимости импортных товаров  в учете у импортера на основе условий поставок Инкотермс.

Импорт работ и услуг. По налоговому законодательству оказание услуг иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, может создавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль.

Если место реализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации не облагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории РФ, то оборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.

Место реализации услуг  зависит от вида услуг. Так, в соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации признается Российская Федерация, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

- работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория Российской Федерации в  случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации. Фактическое присутствие подтверждается на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Это положение применяется  при:

- передаче в собственность  или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских и т.п. прав;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке  информации, а также при проведении  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ. К инжиниринговым услугам  относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации объектов, предпроектные и проектные услуги. К услугам по обработке информации относятся услуги по сбору, обработке и предоставлению информации;

- предоставлении персонала,  если персонал работает в месте  деятельности покупателя;

- сдаче в аренду  движимого имущества, кроме наземных  автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного  участника контракта лицо для  оказания услуг, предусмотренных  настоящим подпунктом;

- оказании услуг непосредственно  в российских аэропортах и  воздушном пространстве РФ по  обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

- выполнении работ,  оказании услуг по обслуживанию  морских судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки  в портах (все виды портовых  сборов, услуг судов портового  флота), а также при лоцманской  проводке.

- деятельность организации, выполняющей все прочие работы и услуги, осуществляется на территории РФ.

 

1.3. Налогообложение бартерных операций

 

Основным нормативным  документом, регулирующим внешнеторговые бартерные сделки, является Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". В нем содержатся определение внешнеторговых бартерных сделок и основные характеристики механизма валютного контроля бартерных поставок.

Во исполнение этого  Указа было принято Постановление Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок".

Положения названных  Указа и Постановления нашли  дальнейшее развитие в приказе ГТК  России от 11 марта 1997 г. N 110 "Об особенностях осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации при совершении внешнеторговых бартерных сделок".

Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок утвержден совместно МВЭС России (13 марта 1997 г. N 10-83/897), ГТК России (4 марта 1997 г. N 01-23/4663), ВЭК России (28 февраля 1997 г. N 07-26/356) по согласованию с Банком России (3 апреля 1997 г.); зарегистрирован в Минюсте России 24 апреля 1997 г. за N 1296.

Другой межведомственный акт - Положение об осуществлении  контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих  перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, утвержден  ГТК России (11 апреля 1997 г. N 01-23/6678), МВЭС России (9 апреля 1997 г. N 10-83/1355) и ВЭК России (2 апреля 1997 г. N 07-26/768); зарегистрирован в Минюсте России 27 мая 1997 г. за N 1315.

В многочисленных письмах, указаниях, распоряжениях ГТК России разъясняются и уточняются отдельные  вопросы, связанные с организацией и осуществлением контроля внешнеторговых бартерных сделок.

Объектом валютного  контроля являются внешнеторговые бартерные  сделки, под которыми понимаются сделки, совершаемые при осуществлении  внешнеторговой деятельности и предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, при осуществлении которых предусматривается использование денежных или иных платежных средств (векселей, чеков и др.).

Участники внешнеэкономической  деятельности для совершения бартерных  сделок заключают в простой письменной форме двусторонний договор мены. В таком договоре приводят обязательные реквизиты: дату и номер договора; номенклатуру товара; количество, качество и стоимость товара; сроки и условия экспорта и импорта товара; перечень работ, услуг, стоимость и сроки их выполнения; перечень документов, которые представляются российскому лицу в подтверждение факта выполнения работ или оказания услуг.

Основным документом в механизме валютного контроля является паспорт бартерной сделки. Порядок оформления и учета паспортов  бартерных сделок утвержден Минфином России за N 01-14/197, МВЭС России за N 10-83/3225, ГТК России за N 01-23/21497 3 декабря 1996 г.

В целях автоматизации  учета и контроля внешнеторговых бартерных операций паспорт бартерной  сделки оформляются по единой установленной  форме как в виде документа , так  и в электронной форме в  структуре dbf - файла. Уполномоченный МВЭС России в регионе подписывает и удостоверяет печатью оба экземпляра паспорта. Один экземпляр оформленного паспорта выдается представителю российского лица под его роспись в журнале, второй экземпляр остается в Управлении уполномоченного МВЭС России в регионе. Образец паспорта бартерной сделки представлен в приложении 5.

Российское лицо, подписавшее  паспорт бартерной сделки, в соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации несет ответственность  за:

- соответствие сведений, указанных в паспорте, условиям Договора, на основании которого был составлен данный паспорт;

- ввоз в Российскую  Федерацию товаров, работ, услуг,  результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым  товарам, работам, услугам, результатам  интеллектуальной деятельности в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, с даты выпуска экспортированных товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг, перехода прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо в сроки, установленные разрешением МВЭС России в соответствии с требованиями пункта 3 Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";

- соблюдение иных требований  и условий, установленных для  совершения внешнеторговых бартерных  сделок.

После завершения оформления паспорта бартерной сделки ему присваивается  номер, формируемый в соответствии с Инструкцией.