Содержание 
 

 

Введение

     Одним из важнейших источников финансирования коммерческих организаций являются амортизационные отчисления, отражающие сумму износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

     По  экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты, помещаться на депозиты и т.д.

     В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы. В этой связи становится особо актуальным более подробное рассмотрение способов реализации амортизационной политики компании.

     В последние 50 лет в развитых странах  амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине XX в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25 - 30%, то сегодня она стабильно держится на уровне 70 - 80%, и наоборот, доля прибыли в общих инвестициях уменьшилась с 50% до 5 - 10, а заемных средств - соответственно с 25 - 30 до 12 - 15%.

     Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет.

     Цель  данной курсовой работы – рассмотреть  особенности начисления амортизации  в целях налогообложения.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть налог на прибыль  как элемент налоговой системы;

     - рассмотреть основные положения  НК РФ по налогу на прибыль;

     - рассмотреть понятие амортизируемого  имущества;

     - рассмотреть влияния на налогооблагаемую базу применение разных способов начисления амортизации.

 

1. Налог на  прибыль как элемент  налоговой системы

1.1. Плательщики налога  на прибыль и объекты налогообложения

     Налог на прибыль организаций в соответствии с НК РФ является федеральным налогом.

     С точки зрения микроэкономики налог  на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ¹. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

     Поэтому налог на прибыль организаций  фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.

     Плательщики налога на прибыль установлены в  статье 246 Налогового кодекса РФ. К  ним относятся:

     - российские организации (к которым, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ);

     - иностранные организации, к которым, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, относятся:

     - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

     - международные организации;

     - филиалы и представительства  иностранных корпоративных образований и международных организаций, созданные на территории РФ.

     Определение объекта обложения налогом на прибыль содержится в абз. 1 ст. 247 НК РФ: «Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций... признается прибыль, полученная налогоплательщиком».

     Законодательное определение прибыли как экономической категории для целей налогообложения, данное в ст. 247 НК РФ, является производным от конкретной категории налогоплательщика:

     - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

     - для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

     - для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в РФ и определяемые в соответствии  со ст. 309 НК РФ.

     Соответственно, исчисление налоговой базы производится в одной из двух форм:

     1) путем производимого в налоговом  учете налогоплательщика сопоставления  величины полученных доходов  с суммами произведенных расходов.

     Данный  режим, распространяющийся на российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, предусматривает, что налогоплательщик, по общему правилу:

     - самостоятельно исчисляет сумму  налога на прибыль, подлежащую  уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (абз. 1 ст. 52 НК РФ);

     - самостоятельно исполняет обязанность  по уплате налога на прибыль  (абз. 1 п. 1 ст. 45 НК РФ).

     Требования  ст. 23 НК РФ, устанавливающие обязанности  налогоплательщиков, распространяются на две указанные категории организаций в полной мере; за неисполнение (несвоевременное либо ненадлежащее исполнение) обязанностей по уплате в бюджет налога на прибыль они несут ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ;

     2) путем учета доходов налогоплательщика у источников получения указанных доходов.

     Данный  режим, распространяющийся на иностранные  организации, получающие доходы от источников в РФ без образования постоянного  представительства, предусматривает  возложение обязанностей по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль не на самих налогоплательщиков, а на российские организации (либо иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства), выплачивающие таким иностранным организациям доход.

     Согласно требованиям ст. 24 НК РФ, российские организации (иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства), действуя как налоговые агенты, в данном случае обязаны:

     - удерживать суммы налога на  прибыль из средств, которые выплачиваются ими иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства;

     - вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты сумм налога на  прибыль (в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику);

     - представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога на прибыль.

     Выступая  в качестве источника выплаты дохода иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства, указанные две категории предприятий несут ответственность за несвоевременное либо ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 122 НК РФ.

1.2. Налоговая база, налоговая ставка, отчетный период, исчисление и уплата налога, отчетность по налогу

     В соответствии со ст. 274, 313 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в особом порядке.

     Особенности определения налоговой базы²:

     - по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

     - налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

     - участников договора доверительного управления имуществом

     - по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

     - по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

     - при уступке (переуступке) права требования

     - по операциям с ценными бумагами

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

     В соответствии со ст. 284 НК РФ Налоговая  ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль³.

     При этом:

     - часть налога, исчисленная по  ставке в размере 2% , зачисляется  в федеральный бюджет;

     - часть налога, исчисленная по  ставке в размере 18%, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.