Специальный коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации налогоплательщики вправе применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, что установлено пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

     Для применения коэффициента налогоплательщики должны обеспечить раздельный учет сумм начисленной амортизации путем налогового учета амортизации либо пообъектно, либо по отдельным подгруппам.

     Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ допускает начисление амортизации по нормам, ниже установленных гл. 25 НК РФ, по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

     При реализации амортизируемого имущества, в отношении которого применялись пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

2.3. Влияние на налогооблагаемую  базу применение  разных методов  амортизации

     Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль¹². При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода (Cash-out), амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств (Cash-in).

     Пример.

     Пусть ООО «Спаркс» приобрело в январе 2009 года основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе 2009 года, срок его полезного использования установлен - 20 месяцев. Амортизацию начисляется с февраля 2009 года. Согласно Классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования - от 2-х до 3-х лет включительно).

     Проведем  сравнительный анализ двух методов  начисления амортизации по данному  объекту.

     Таблица 1

     Сравнительный анализ методов начисления амортизации  по объекту основных средств

     Анализируя  полученные результаты, можно сделать  вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого  имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 50%.

     С учетом фактора стоимости денег  во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Заключение

     Выбор в учетной политике организации  способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль

     Согласно  новой редакции п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), вступающей в силу с 1 января 2009 г., метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.

     При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

     Как показали произведенные расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации  для организации состоит в  снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть  вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
3. Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
10. Балбыкин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М, 2008.
11. Едронова В.Н., Гарахина И.В. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 12.
12. Исаковский Е.А. Централизация распоряжения накоплениями от амортизации основного капитала // Вестник И.Г.Б.Э. - 2009. - № 12.
13. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфор», 2008.
14. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. М: «Юстицинформ», 2008.
15. Налоговая система России. Учебное пособие. Под ред. Д.Г.Черника, А.З.Дадашева. -М.: АКДИ, 2008.
16. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-пресс, 2007.
17. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. - СПб., 2010.
18. Смирнов Н.Ф. Вопросы амортизации имущества // Счетоводство. - 2008. - № 6.
19. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. - 2008. - № 3.
20. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е. А. Мизиковского, Л. Г. Макаровой. - М.: Юристъ, 2007.