Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     В соответствии со ст. 286, 287 НК РФ Налог  определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     - в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     - во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

     - в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

     - в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     - организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

     - бюджетные учреждения,

     - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

     - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

     - участники простых товариществ,

     - инвесторы соглашений о разделе продукции,

     - выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года⁴.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

     - организациями, имеющими обособленные подразделения

     - резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

     В соответствии со ст. 289 НК РФ Налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

     По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

     Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

 

2. Налогообложение  прибыли и амортизируемое  имущество

2.1. Амортизируемое имущество

     Амортизация в бухгалтерском учете представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств  и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта⁵. Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом законодательстве применительно к амортизируемому имуществу.

     Под имуществом в целях налогообложения  согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

     Чтобы перечисленное имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты можно было признать амортизируемым имуществом (далее - имущество), должны выполняться следующие условия:

     - имущество должно находиться  у налогоплательщика на праве  собственности (если гл. 25 НК РФ  не предусмотрено иное);

     - оно должно использоваться для извлечения дохода;

     - стоимость имущества должна погашаться  путем начисления амортизации.

     Есть  еще два условия, которые также  должны выполняться: срок полезного  использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.

     Расходы на приобретение имущества с первоначальной стоимостью менее 20 тыс. руб. с 1 января 2008 г. учитываются для целей налогообложения  прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

     Перечень  имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. Не подлежат амортизации⁶:

     - земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

     - материально-производственные запасы;

     - товары, объекты незавершенного  капитального строительства;

     - ценные бумаги и финансовые  инструменты срочных сделок (в  том числе форвардные фьючерсные  контракты, опционы).

     Не  подлежат амортизации и некоторые виды амортизируемого имущества:

     - имущество бюджетных организаций  (исключение составляет имущество,  приобретенное в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемое для ее осуществления);

     - имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для ведения некоммерческой деятельности;

     - имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (данная  норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);

     - объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, сооружение которых  производилось с привлечением  источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

     Основные  средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления  деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму.

     Под основными средствами в целях  налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или  для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Такое понятие основных средств содержит п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

     Первоначальная  стоимость основного средства в  соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма  расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  они пригодны для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и по иным аналогичным основаниям.

     Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли  организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:

     - имущество находится у налогоплательщика  на праве собственности (если  гл. 25 НК РФ не предусмотрено  иное);

     - оно используется для извлечения  дохода;

     - стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

     - срок полезного использования  имущества превышает 12 месяцев;

     - первоначальная стоимость имущества  более 20 тыс. руб.

     Таким образом, если основные средства удовлетворяют  перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

     Сроком  полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется для  выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, определяется на дату ввода в эксплуатацию основного средства, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно.

     При определении срока полезного  использования следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Все имущество разделено на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования:

     - все недолговечное имущество  (от 1 года до 2 лет включительно) - 1-я группа;

     - свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2-я группа;

     - свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3-я группа;

     - свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4-я группа;

     - свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5-я группа;

     - свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6-я группа;

     - свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7-я группа;

     - свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8-я группа;

     - свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9-я группа;

     - свыше 30 лет - 10-я группа.

     Если  приобретенное организацией основное средство не указано ни в одной  из амортизационных групп, при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, что установлено п. 6 ст. 258 НК РФ.