Основы применения налога на доходы физических лиц РФ для резидентов

Ставка НДФЛ в отношении заработной платы указанных лиц составляет 13% независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент Российской Федерации).

          То есть, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц, обязаны приобрести патент. Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1000 руб. в месяц.

          Начиная с 2012 г., фиксированный авансовый платеж по НДФЛ ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Причем в расчете также участвуют коэффициенты-дефляторы, установленные ранее.

          Согласно пункту 3 статьи 227.1 НК РФ коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и определяется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

34

          Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ и пункту 5 статьи 227.1 НК РФ, если сумма НДФЛ, рассчитанного по итогам года оказалась больше уплаченных авансовых платежей, то налогоплательщик должен перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года.

          Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных авансовых платежей, то переплата не считается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату иностранцу. На основании пункта 6 статьи 227.1 НК РФ иностранец освобождается в этом случае от подачи налоговой декларации.

          Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода – налоговым агентом.

          Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. [22, с. 49]

          Причем в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ при выплате большинства видов доходов налогоплательщику, исчисление и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление и уплата осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

          Стоит отметить, что общий порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ.

          Согласно указанной статье общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

35

          Чтобы определить общую сумму налога налогоплательщику нужно проанализировать полученные им доходы и определить налоговую базу. Если имеет место получение доходов, облагаемых как по общей, так и по специальным ставкам, то налоговые базы определяются отдельно по каждой ставке налога.

          В отношении доходов, облагаемых по общей ставке налога, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

          В отношении доходов, облагаемых налогом по специальным ставкам, указанные вычеты не применяются.

          Затем по каждой налоговой базе исчисляется сумма налога, как соответствующая налоговой ставке, процентная доля соответствующей налоговой базы.

          Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ, исчисленных с каждой налоговой базы.

          Пунктом 4 статьи 225 НК РФ установлено, что сумма налога определяется в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Этот же принцип исчисления налога продублирован и в статье 226 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налога налоговыми агентами.

          Таким образом, плательщиками налога являются физические лица – резиденты и нерезиденты, получающие доход от источников в РФ, причем от статуса налогоплательщика зависят условия обложения его доходов (размер ставки налога, возможность применения вычетов, порядок исчисления налога и т.д.). Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а налоговой базой признается доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды доход, а также ее величина

36

уменьшается на величину налоговых вычетов – стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Отдельно также выделяют налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, от участия в инвестиционном товариществе. Налоговая ставка является фиксированной и составляет 13, 30, 15, 35 и 9 процентов. Налоговым периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики сдают декларацию в налоговые органы. Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Перечисленные лица являются налоговыми агентами в том случае, если от них или в результате отношений с ними налогоплательщик получил доходы. Определив сумму НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

37

3. Расчетная часть

3.1 Расчет налога на доходы физических лиц

 

Расчет налога на доходы Смирновой С.Ю.

Показатели	Расчеты	Примечания
1. Трудовые доходы:
заработная плата	16 660
премия	14 000
другие доходы	10 000
Итого трудовых доходов	40 660
2. Доход от реализации  имущества	2 300 000
3. Совокупный доход	2
4. Количество детей	1
5. Количество месяцев, в  течение которых производятся  вычеты на детей	1
6. Налоговые вычеты:
1) стандартные
на детей	2 800	п.3 ст.218 НК РФ 1400*2
итого вычетов	2 800
2) имущественные вычеты
при продаже квартиры	1 000 000	п.2 ст.220 НК РФ
при покупке квартиры
итого  вычетов	1 000 000
3) социальные  налоговые  вычеты
7. Доходы, освобождаемые  от  налогообложения	10 000	п.8 ст.217 НК РФ
Итого  вычетов	1 003 622
8. Облагаемый трудовой  доход	27 860	40 660-10 000-2800 28000 2 800
9. Размер налога с трудового  дохода	3 622	27 860*13%
10. Облагаемый доход, полученный  от реализации имущества	1 300 000
11. Размер налога с дохода, полученного от реализации имущества	169 000
12. Общая сумма налога  с доходов Смирновой С.Ю.	172 622

           По доходам, полученным от продажи квартиры, Смирнова С.Ю. обязана представить в налоговый орган по месту жительства  налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц  за 2014 год. С целью получения имущественного налогового вычета к доходам от продажи квартиры, предусмотренного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

          Необходимо приложить к налоговой декларации за 2014 год следующие:

• договор купли-продажи квартиры;

38

• копии документов, подтверждающих получение денежных средств в оплату стоимости квартиры;
• расписка на 1 странице;
• документы, подтверждающие срок владения проданной квартирой,

(в частности, Свидетельство  о праве собственности на полученную  по наследству квартиру).

          Декларации о продаже недвижимости необходимо подавать до 30 апреля следующего года за годом продажи объекта, оплатить налог нужно до 15 июля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

39

2. Расчет страховых взносов

 

Расчет страховых взносов в социальные фонды

Показатели	Расчеты	Примечания
1. Формирование облагаемой базы
1) Доходы
заработная плата	3 100 000
премии	200 000
итого доходов	3 300 000
2) Численность работников - всего	38
3) Численность без работников  по договорам гражданско-правового  характера	8
4) Средний доход на  одного работника для расчета  взносов:
в Пенсионный фонд (ПФ), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	86 842,1	3 300 000/38
в  фонд социального страхования (ФСС)	80 000	п.3 ст.7 ФЗ 212 (3 300 000-  900 000)/30
5) Доходы не входящие  в облагаемую  базу для расчета  отчислений в ФСС (выплаты по  договорам гражданско-правового  характера)	900 000
6) Облагаемая база для  расчета отчислений в ФСС	2 400 000	3 300 000- 900 000
2. Сумма отчислений во  внебюджетные фонды
1) Пенсионный фонд 26%	858 000	п.2ст.12 ФЗ 212 3 300 000*26%
2) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования 5,1%	168 300	3 300 000*5,1%
3) Фонд социального страхования 2,9%	69 600	2 400 000*2,9%
4) Итого отчислений	1 095 900	858 000+168 300+69 600

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

40

3.3 Расчет налога на добавленную стоимость

 

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

Показатели	Расчеты	Примечания
1. Выручка от реализации:
- собственной продукции	2 100 000
- продовольственных товаров  первой необходимости	5 000 000
- других товаров	8 800 000
2. Налоговая база (18%) :
- собственной продукции	1 779 661,02	(2 100 000*100)/ 118
- других товаров	7 457 627,12	(8 800 000*100)/ 118
Итого по налоговой  базе (18%)	9 237 288,14
3. Налог на добавленную  стоимость:
- собственной продукции	320 338,98	1 779 661,02*18%
- других товаров	1 342 372,88	7 457 627,12*18%
Итого НДС (18%)	1 662 711,86
4. Налоговая база (10%) :
- на  продовольственные  товары повседневного спроса	4 237 288,14	(5 000 000*100)/ 118
5. Налог на добавленную  стоимость: - на  продовольственные товары повседневного спроса	423 728,81	4 237 288,14*10%
6. Всего НДС с выручки
7. Сумма частичной оплаты, поступившая от покупателей	4 400 000
8. Начислен НДС с суммы  частичной оплаты	671 186,44	(4 400 000*18)/ 118
9. Штрафные санкции	2 100
10. НДС с суммы штрафных  санкций	320,33	пп.2 п.1 ст.162 НК РФ 2100*18/118
11. Отгружены товары в  счет частичной оплаты	2 600 000
12. Налоговые вычеты:
- НДС по отгрузкам в  счет частичной оплаты	396 610,16	2 600 000*18/118
- НДС, уплаченный поставщикам	500 000
Итого вычетов	896 610,16
13. НДС к уплате в  бюджет	9 012 184,75	9 237 288,14+ 671 186,44+ 320,33-896 610,16