Основы применения налога на доходы физических лиц РФ для резидентов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..31. Теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц ……..…5

1.1. Экономическая сущность  налогообложения доходов физических лиц ....5

1.2. Правовые аспекты организации  налогообложения доходов физических лиц…...…………………………………………………….………………………...7

2. Основы применения налога  на доходы физических лиц РФ для резидентов………………………………………………………………………….11

2.1. Категории плательщиков  налога на доходы физических  лиц РФ. Понятия «резидент» и  «нерезидент» в налогообложении  физических лиц …………..…11

2.2. Объект налогообложения  по налогу на доходы физических  лиц……….... 18

2.3. Налоговые ставки для резидентов …………………….……………….....21

2.4. Налоговые вычеты для резидентов …………………………..………..….23

2.5. Порядок исчисления  налога на доходы физических  лиц………………..... 29

3.Расчетная часть…………………………………………………………………34

3.1.Расчет налога на  доходы физических лиц……………………………………34

3.2.Расчет страховых взносов……………………………………………………...35

3.3.Расчет налога на  добавленную стоимость……………………………………36

3.4.Расчет налога на  имущество организаций……………………………………37

3.5.Расчет транспортного  налога………………………………………………….39

3.6.Расчет налога на  прибыль……………………………………………………...40

Заключение………………………………………………………………………….41

Список использованных источников……………………………………………44

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

          Одним из важных элементом налоговой политики любого государства является налогообложение доходов населения. Статья 57 Конституции РФ закрепляет за гражданами РФ обязанность уплаты налогов и сборов, установленных законодательством. Налог на доходы физических лиц является одним из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения, он призван обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально-экономических проблем в обществе.

          Потенциал налога на доходы физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Он еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

          В сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

          На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

3

          Целью курсовой работы является анализ порядка налогообложения доходов физических лиц резидентов. В связи с этим выделяется ряд задач, выполнение которых поможет в достижении поставленной цели:

1. раскрыть экономическую сущность налога на доходы физических лиц;
2. рассмотреть правовые аспекты организации налогообложения доходов физических лиц;
3. определить категории плательщиков по налогу на доходы физических лиц;
4. проанализировать критерии определения резидентов для целей налогообложения доходов физических лиц;
5. провести сравнительный анализ исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации для резидентов;
6. проанализировать основы применения налога на доходы физических лиц в РФ;

          Основным объектом данного исследования выступают отношения, возникающие в процессе организации налогообложения по налогу на доходы физических лиц между налогоплательщиками и государством. Предметом данного исследования является налоговая система Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц.

          Нормативно-правовую базу данной работы составили глава 23 Налогового кодекса РФ и различные письма Минфина РФ и ФНС РФ связанные с регулированием отношений по налогу на доходы физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

4

1 Теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц

 

          Для выполнения своих функций государству необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово – бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы.

          Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

          Налог представляет собой изъятие государством части собственности (как правило, денежных средств) граждан или хозяйствующих субъектов в пользу государства для финансирования выполняемых функций. Возникнув вместе с государством, налоги характеризуют денежные отношения, которые складываются у государства с его гражданами и хозяйствующими субъектами и взимаются либо с произведенных и реализуемых товаров и услуг, либо с имущества, находящегося в собственности, что является частью ВВП. Таким образом, изъятие части ВВП в виде обязательного платежа в пользу государства и составляет экономическую сущность налога.

          Экономическая сущность налогов выражается в их функциях. Общепризнанными являются две налоговые функции: фискальная и регулирующая. Посредством фискальной функции удовлетворяются общенациональные, необходимые потребности. А посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

          Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.

          Налог на доходы физических лиц – важная составная часть налоговой системы РФ. С их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике. Его идея – обеспечение равной напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика. В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Для сравнения - доля этого платежа в других странах составляет от 17% (во Франции) до 60% (в США). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования [25].

          Поступление налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов – с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.

          Итак, значимость налога на доходы физических лиц обусловлена рядом факторов.

          Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях

6

(на основе усредненного  дохода устанавливают реальные  налоги – на землю, на имущество  и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан;

          Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц – всеобщность и равномерность налогового бремени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7

1.2 Правовые аспекты организации налогообложения доходов физических лиц

 

          Становление нормативной правовой базы по взиманию налога на доходы физических лиц в России, прошло ряд этапов и только с принятием Налогового кодекса РФ появились новые нормы.

          Подоходный налог - основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с ежемесячных и текущих доходов в виде разовых выплат.

Статьей 13 НК РФ этот налог отнесен к федеральным налогам, что обусловило установление главой 23 НК РФ всех элементов налога, которые четко определены статьями вышеуказанной главы, то есть появились новые понятия: налогоплательщик, налоговые агенты, налоговая база, виды не облагаемых налогом доходов, налоговые вычеты, ставки налога, налоговая отчетность. В ней также определены конкретные права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, а также порядок и сроки уплаты налога. Установлен разный режим налогообложения доходов физических лиц - налоговых резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

          Важнейшим принципом ныне действующей системы НДФЛ является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности.

          Это означает, что все они равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

          Это положение сохранено и в НК РФ, несмотря на введение единой ставки налога для соответствующих видов доходов. При этом сохранился

8

действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

          Новым для российских налогоплательщиков стал введенный законом 1991 г. принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. С 1992 г. в практику подоходного обложения был введен еще один новый принцип - установление необлагаемого налогом минимума, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из дохода. Начиная с 2001 г., с принятием НК РФ, необлагаемый налогом минимум стал называться стандартным налоговым вычетом.

          Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия и организации любой формы собственности и любой организационно-правовой формы, выплачивающие физическим лицам доходы, не имеют права вносить НДФЛ за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части.

          И, наконец, последний по порядку, но не по значению, принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в России в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач.[25]

          Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

          Подоходный налог является одним из крупных источников доходной части бюджета. Налог является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ.

9

          Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты НДФЛ, является НК РФ.

          Со дня введения в действие (с 1 января 2001 г.) главы 23 НК РФ ранее действовавший Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» был признан утратившим силу. [23, с. 274]

          Современное российское законодательство не содержит правовых предпосылок как для формирования правовой монополии НК РФ в регулировании налоговых отношений на федеральном уровне, так и для признания принципа его правового приоритета (верховенства) в системе законодательства о налогах и сборах. В ст. 1 НК РФ законодатель говорит лишь о необходимости принятия иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с НК РФ, а не о безусловном приоритете его норм в регулировании вопросов налогообложения. Статья 1 НК РФ исключает из состава законодательства о налогах и сборах федеральные законы иной отраслевой принадлежности (в том числе и принятые в соответствии с НК РФ), регулирующие в той или иной степени вопросы налогообложения в конкретной сфере деятельности. При этом в Налоговом кодексе РФ не установлен запрет на включение норм законодательства о налогах и сборах в федеральные законы и иные нормативные акты, не входящие в состав законодательства о налогах и сборах.