Основные направления оптимизации платежей по НДС

     - доля участия в этих организациях  других организаций не превышает  25 процентов;

     - не применяет специальные налоговые  режимы.

     Применение  упрощенной системы позволяет достичь  существенной налоговой экономии.  

     3.2 Применение льгот и освобождений 

     Грамотное применение максимального спектра  льгот, предусмотренных действующим  налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

     В соответствии со ст.56 Налогового кодекса  РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

     Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

• предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;
• предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;
• по ставкам - понижение ставки; по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

     При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

     Оставшиеся  три вида налоговых льгот за исключением  случаев, когда они предоставляются  отдельным субъектам, распространяются на всех налогоплательщиков на равных условиях. Так, например, все плательщики  НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога - 10%.

     Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться  в следующих формах.

     1) Освобождение от уплаты налогов  отдельных категорий лиц. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

     2) Изъятие из облагаемой базы  определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

     3) Установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

     4) Вычет из налогооблагаемой базы  определенных сумм, как правило,  расходов плательщика. Размеры  вычетов могут быть лимитированные  и не лимитированные

     5) Понижение налоговых ставок (0; 10 %);

     6) Вычет из налогового оклада.

     7) Возврат ранее уплаченного налога, т.е. компенсацию плательщику  налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры  имеют право отнести на уменьшение  НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д. Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, вероятно, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота.

     8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты  налога).

     В первую очередь многие льготы позволяют  достичь максимального экономического эффекта. Однако, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не воспользоваться льготой.

     Важное  значение для целей налогового планирования имеет своевременное возмещение налога на добавленную стоимость. В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий порядок возмещения налога. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

     Применение законных налоговых льгот и вычетов наиболее удобный, но отнюдь не единственный метод оптимизации системы налогообложения.

     Использование хозяйствующими субъектами налоговых  льгот позволяет им получать налоговую  экономию и снижать налоговое  бремя. Налоговая экономия (Э) представляет собой разницу между суммой налога, исчисленной до и после проведения мероприятий по налоговому планированию,в данном случае — после использования соответствующей льготы.

     Возможно  выделить следующие варианты расчета  налоговой экономии, получаемой в результате использования хозяйствующими субъектами существующих налоговых льгот:

     Налоговая экономия рассчитывается как произведение изменения ставки налога (ИСН) на налоговую  базу (НБ) в случае применения пониженных на логовых ставок. Формула расчета налоговой экономии в данном случае принимает следующий вид: Э= ИСН*НБ. В качестве примера можно привести различные варианты снижения налоговой ставки по НДС с 18 до 10% в случае выпуска продукции, облагаемой по пониженной ставке вследствие неэластичности изменения ставок НДС и цены. Таким образом, налоговая экономия является одним из показателей, характеризующих эффективность налогового планирования. Однако, как и любому абсолютному показателю, ей присущи определенные недостатки. Более того, в условиях взаимосвязи отдельных налогов и налоговых баз, налоговая экономия по одному налогу может оказывать влияние на повышение суммы другого налога. Показатель налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налогового планирования. Таким образом, использование льгот, являющихся одним из факторов налогового бремени, по различным налогам позволяет хозяйствующим субъектам получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы налогового планирования. 

     Заключение 

     Таким образом, по НДС налогоплательщик в  ряде случаев имеет возможность  снизить общую сумму налога. Помимо установленных вычетов, крупную льготу могут иметь индивидуальные предприниматели и организации малого бизнеса. В соответствии со статьей 145 НК РФ они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности сумма выручки от реализации без учета налога не превысила 2 млн. рублей.

     Основное  значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов, для обоснования права на который и для целей налогового планирования в целом важное значение имеет правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур. Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно рассмотреть и возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

     Хотелось  бы отметить, что налоговое планирование НДС заключается не только в применении освобождений, а также в том, чтобы:

• четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить налоговый вычет по НДС-вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам);
• отслеживать то, чтобы расходы соответствовали требованиям главы 25 НК;
• ускорять процесс заготовки всех материальных ценностей и минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ;
• ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность произвести налоговый вычет по НДС в отчетном периоде.

     Необходимо  отметить, что в результате одностороннего подхода к минимизации НДС, предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения.

     Формирование  учетной политики предприятия следует  рассматривать как один из важнейших  элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа  об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

     Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъект в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим законодательством). Проведенный нами анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РФ позволяет сделать вывод, что они носят несистемный разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.

     На  начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального  и местного законодательства по налогам  и сборам выбрать льготы возможные  и целесообразные к применению в  конкретной организации. Необходимо также  определить, соблюдение каких условий и требований дает налогоплательщикам право на использование соответствующих льгот по НДС; какие временные ограничения для этих льгот установлены. Так как задачей налогового планирования является удовлетворение интересов собственников, в том числе путем максимизации чистой прибыли, то наибольший интерес, с моей точки зрения, представляет изучение льгот инвестиционного характера. С учетом отмены с 2002 г. определенных льгот по налогу на прибыль, необходимо отметить, что по этому налогу в настоящее время имеется возможность включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения расходов на НИОКР, расходов на ремонт и на освоение природных ресурсов. Стимулирование инвестиционной активности с помощью налоговых льгот осуществляется по НДС, налогу на имущество и другим налогам. Анализ налогового законодательства показывает, что из имеющихся в настоящее время более 250 льгот на стимулирование инвестиций направлены только порядка 10. Такое положение вряд ли соответствует ориентации государственной политики России на экономический рост.² Следует отметить, что отрицательное влияние на инвестиционную политику оказывает не только уровень налогообложения, но и высокая ставка процента и рост доли прибыли, выплачиваемой в виде дивидендов. 

      Список используемой литературы 

1. Налоговый кодекс РФ;
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы» с изменениями и дополнениями;
4. Постановление ФАС СЗО от 11.03.2003 N А42-4186/02-15 (извлечение);
5. Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
6. Барулин С.Д., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. — 2008. № 2.
7. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.. Налоговый менеджмент: Учебное пособие, Издат.: Омега- Л,2007.- 272с.
8. Брызгалин А.В. прогнозирование и планирование в налогообложении. М.; 2009. С. 25-26
9. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. М.: 2009;
10. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. 2010;
11. Меркулова Т.А. Налогообложение: учебное пособие/ Т.А. Меркулова.-Ульяновск: УлГТУ, 2009.-112с.
12. Поршнева А. Г. Налоговый менеджмент. М. Инфра-М. 2009. С. 346-347. 
13. Романовский М. В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: учебник/- 4-е изд., испр. и доп.- Спб,: Питер, 2008.
14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Инфра-М, 2011.
15. Справочно-правовые системы «Консультант-Плюс».
16. www.nalog.ru
17. www.minfin.ru