Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

 

В соответствии подпунктом 17 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Мерами по подготовке производства в целях выполнения мобилизационных  заданий и планов могут быть как  поддержание в надлежащем техническом  состоянии и модернизация существующих мобилизационных объектов, так и  создание новых мобилизационных  объектов, предназначенных для выполнения мобилизационного задания.

Представляется необходимым  изменение в законодательном  порядке сложившейся правоприменительной практики, согласно которой все расходы, связанные с мобилизационной подготовкой, относятся к внереализационным.

Экономически обоснованной является позиция, согласно которой  приобретенные основные средства, в  отношении которых налогоплательщики  несут расходы, в том числе  на модернизацию и реконструкцию, должны увеличивать первоначальную стоимость  этих основных средств, используемых в  основной производственной деятельности. Соответственно, суммы расходов на приобретение и последующее улучшение  данных основных средств должны включаться в состав расходов, связанных с  производством и реализацией, путем  начисления амортизации.

Пунктом 1 статьи 259.3 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Сложившаяся практика свидетельствует о злоупотреблении налогоплательщиками предоставленным правом на применение повышающего коэффициента амортизации. Так, в состав основных средств, амортизируемых с применением специального коэффициента, включаются все основные средства, находящиеся не только в непосредственном контакте с агрессивной средой (в том числе: нефтегазопродуктами, электрической проводкой, нефтегазораспределительной инфраструктурой, бытовыми электронагревательными приборами, емкостями для хранения нефтегазопродуктов и т.п.), но и любые основные средства, находящиеся на территории опасного производственного объекта. Иными словами, фактически любое здание, строение, сооружение и находящееся в них имущество, соответствующее критерию основного средства, находится в агрессивной среде, что позволяет применять при амортизации таких основных средств специальный повышающий коэффициент 2.

С учетом принятых мер по совершенствованию амортизационной  политики, включая изменения в  классификацию основных средств, предлагается рассмотреть вопрос об исключении возможности  применения указанного повышающего  коэффициента либо сокращении сферы  его применения за счет уточнения  понятия "агрессивная среда" для  целей налогообложения, неприменения данного коэффициента к основным средствам, изначально предназначенным  для работы в контакте с агрессивной  средой и используемым в режиме, установленном соответствующей  документацией производителя.

 

4. Совершенствование  налогового администрирования

 

Сохраняют актуальность вопросы  совершенствования налогового администрирования.

Предусматривается внести в часть первую Кодекса ряд изменений, направленных на предоставление налоговым органам прав на получение дополнительной информации, необходимой для осуществления налогового контроля, в частности, от банков.

Так, в качестве нового основания  для истребования у банков налоговыми органами справок необходимо включить случаи, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

Помимо этого в перечень информации, предоставляемой банками, предполагается включить информацию о  наличии вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на вкладах (депозитах) и предусмотреть предоставление банками соответствующих выписок  по вкладам (депозитам). В настоящее  время указанная информация, важная в том числе для принятия мер по взысканию недоимки, банками в налоговые органы не передается.

В перечень субъектов, информация о счетах, вкладах (депозитах) которых  должна быть передана налоговым органам, следует включить физических лиц - в  особенности в случаях, когда  такая информация требуется зарубежным налоговым органам при наличии  соответствующего международного соглашения и запроса.

В настоящий момент информация банками может передаваться только в отношении индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и  осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

В процедуре истребования налоговыми органами документов и информации на основании статей 93, 93.1 Кодекса надлежит закрепить выбор способа вручения требования о представлении документов: передача под расписку, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, направление по почте заказным письмом.

В настоящее время существует последовательность вручения требования - направление требования по почте  допускается только при невозможности  использования других способов.

Особое внимание при  внесении изменений в законодательство о налогах и сборах надлежит уделять  вопросам привлечения к налогообложению  лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе  посредством использования схем с участием "фирм-однодневок".

В число лиц, о которых  налоговый орган вправе истребовать  документы в порядке статьи 93.1 Кодекса, должны быть включены лица, с участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Истребование таких документов производится налоговым органом  при проведении налоговых проверок, при проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

Поправки призваны усилить  ответственность лица при отказе или непредставлении документов о налогоплательщике в установленные  сроки. Наряду с этим следует предоставить налоговым органам право проведения выемки документов при отказе или  непредставлении документов о налогоплательщике  в установленные сроки.

Нуждаются в регламентации  некоторые практические вопросы.

Одна из главных причин жалоб на уровень административной нагрузки - это издержки, связанные  с представлением заверенных копий  документов. Однако налоговый орган  не может не использовать механизм истребования документов. В условиях сокращения количества выездных налоговых  проверок развитие аналитической составляющей в контрольной работе требует  от налоговых органов накопления и использования колоссального  объема информации из различных источников, которую необходимо формализовать.

Представляется неизбежным переход на электронное взаимодействие при представлении в налоговый  орган всех первичных документов. В этих целях в статью 93 Кодекса вносится изменение, согласно которому под установленными форматами документа понимаются форматы, установленные ФНС России. Запуск электронного документооборота счетов-фактур должен ускорить переход к электронному документообороту иных документов.

Надлежит закрепить срок ознакомления налогоплательщика с  материалами дополнительных мероприятий  налогового контроля. Целесообразно  увеличить срок представления налогоплательщиком возражений по акту проверки до одного месяца (в настоящее время 15 дней). Также, месяц, а не 10 дней, должен быть срок для представления возражений, если правонарушение выявлено вне рамок  налоговых проверок.

Задача изменений в  налоговом администрировании состоит  в том, чтобы общий уровень  административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению  большего числа налогоплательщиков. Так будет обеспечена реальная налоговая  конкуренция - равные условия для  всех.

 

5. Противодействие  уклонению от налогообложения  с использованием низконалоговых  юрисдикций

 

В течение последних  нескольких лет, прошедших с момента  наиболее острой фазы международного финансового кризиса, противодействие  уклонению от национального налогообложения  путем концентрации доходов в  низконалоговых юрисдикциях, законодательство которых не предусматривает норм по раскрытию информации о налогоплательщиках налоговым органам других стран, является одним из основных элементов  налоговой политики многих стран  ОЭСР. Российская Федерация также предпринимает усилия в этом направлении: сделки с низконалоговыми юрисдикциями подлежат обязательному контролю с точки зрения трансфертного ценообразования, в отношении резидентов таких юрисдикций не распространяется право применения пониженной ставки налогообложения дивидендов при стратегическом владении, принято принципиальное решение о необходимости заключения рекомендуемых ОЭСР межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией с такими юрисдикциями, обновленная статья об обмене информацией, а также статья, направленная на предотвращение необоснованного применения льгот, включены в типовое соглашение об избежании двойного налогообложения.

Вместе с тем, одним  из основных элементов противодействия  уклонению от налогообложения в  России с помощью оффшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень  налогообложения, является институт налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний, который заключается в том, что не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной контролируемой компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль организаций как доход ее владельца (т.е. материнской компании). Таким образом, предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности сделок.

Для введения в законодательство принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний предполагается, в первую очередь, законодательно определить понятие  такой компании, основываясь на определении  взаимозависимых лиц, а также  стратегического участия в организации. Также предполагается ввести обязанность  для российских компаний или компаний, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации, обязанность  указывать в налоговых декларациях  все свои иностранные аффилированные компании. В законодательстве должен указываться ряд условий, при  соблюдении которых у российских налогоплательщиков будет возникать  обязанность уплатить налог на прибыль  в отношении доходов, полученных иностранными контролируемыми компаниями. Обязательным также должно являться предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной  компании и уплате налога с соответствующей  доли нераспределенного дохода этой компании. Уклонение от этого обязательства  должно приравниваться к налоговому правонарушению и наказываться взиманием  штрафов.

При введении в законодательство норм о контролируемых иностранных  компаниях необходимо обеспечить возможности  эффективного налогового администрирования  в части получения налоговыми органами необходимой информации и, соответственно, осуществления контролирующих функций. Для реализации подобных законодательных  норм особенно важны двусторонние и  многосторонние договоры об обмене информацией  по налоговым вопросам.

Важность включения таких  положений в российское налоговое  законодательство в качестве сдерживающего  фактора в отношении сокрытия доходов с применением дочерних компаний, осуществляющих свою деятельность в оффшорных зонах, должна сопровождаться наработкой налоговыми органами практики в области налогового контроля.

В тесной связи с проблемой  налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний находится определение  в налоговом законодательстве понятия  налогового резидента применительно  к налогоплательщикам - юридическим  лицам. Включение таких норм в  российское законодательство должно быть осуществлено единовременно.

Действующее налоговое  законодательство Российской Федерации  не использует термин "юридическое  лицо - налоговый резидент Российской Федерации", употребляя вместо него термин "российская организация".

Данное определение является очень узким, и главный его  недостаток состоит в том, что  оно не учитывает как экономическую  связь между организацией и ее учредителями, так и между организацией и ее дочерними компаниями.

В среднесрочной перспективе  в налоговое законодательство будет  внесено понятие налогового резидентства организаций на основе нескольких критериев, аналогичных используемых в международных налоговых соглашениях Российской Федерации.

Помимо указанных изменений  в Кодекс будут также внесены поправки, устанавливающие понятие фактического получателя дохода (лица, имеющего фактическое право на доход), что также позволит использовать некоторые инструменты противодействия уклонению от налогообложения в международных налоговых отношениях.