Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

Использование консолидированной  отчетности по налогу на прибыль организаций  создает условия для объединения  ряда процедур налогового администрирования, что позволит привести к снижению издержек, связанных с исполнением  законодательства о налогах и  сборах.

Кроме того, объединение  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций создает для взаимозависимых  организаций - участников консолидированной  группы налогоплательщиков преференции, которые выражаются в возможности  суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при  исчислении налога на прибыль организаций.

3. Уточнены положения  об уплате налогов физическими  лицами за счет денежных средств,  предоставленных банку без открытия  банковского счета, о взимании  налогов за счет электронных  денежных средств организации,  физического лица, приостановлении  переводов электронных денежных  средств. Установлена ответственность  банков за нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными  средствами.

4. В целях обеспечения  развития законодательства, регламентирующего  способы организации коллективных  инвестиций без образования юридического  лица, в Кодекс внесены изменения в части совершенствования налогового контроля в отношении участников инвестиционного товарищества, особенности взыскания налогов с указанных участников, применения обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке и ареста имущества этих участников.

5. В целях поддержки  инвестиционной деятельности в  субъектах Российской Федерации  был принят Федеральный закон о зонах территориального развития, направленный на сокращение различий в уровне социально-экономического развития субъектов Российской Федерации путем формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций в их экономику.

Указанным Федеральным законом расширен перечень оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита, который может быть предоставлен организациям, включенным в реестр резидентов зоны территориального развития и реализующим на территории такой зоны инвестиционные проекты. При этом инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по указанному основанию на срок до 10 лет.

6. ФНС России в настоящее время в эксплуатацию запущена обновленная версия электронного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" (https://service.nalog.ru/lk/) по республикам Башкортостан и Татарстан, а также по Нижегородской, Тверской и Калужской областям. Данный сервис размещен на официальном сайте ФНС России и позволяет налогоплательщикам получать актуальную информацию о недоимке и задолженности по пеням и штрафам, суммах начисленных и уплаченных налогов, пеней и штрафов, об объектах движимого и недвижимого имущества, самостоятельно формировать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налогов, обращаться в налоговые органы. Запуск сервиса в эксплуатацию в целом по Российской Федерации планируется до конца 2012 года.

7. В целях урегулирования задолженности физических лиц, невозможной к взысканию, было принято решение о признании безнадежными к взысканию и списание образовавшихся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года недоимки по налогам (сборам), в том числе отмененным, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица, срока для предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера таких недоимки и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании.

Указанное положение не применяется в отношении недоимки по налогам (сборам), уплачиваемым физическими  лицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или занятием в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке частной практикой, задолженности  по пеням, начисленным на указанную  недоимку, и задолженности по штрафам, числящимся за указанными физическими  лицами.

8. Были уточнены положения  об уплате налогов физическими  лицами за счет денежных средств,  предоставленных банку без открытия  банковского счета, о взимании  налогов за счет электронных  денежных средств организации,  физического лица, приостановлении  переводов электронных денежных  средств. Установлена ответственность  банков за нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными  средствами.

 

9. Анализ величины  налоговой нагрузки в российской  экономике

 

При обсуждении налоговой  политики важным является вопрос о  действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, а также  о том, насколько налоговая нагрузка в России сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или низкой.

В ходе анализа налоговой  нагрузки в экономике необходимо иметь в виду по меньшей мере два обстоятельства, оказывающие влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые  доходы которых в большой степени  зависят от внешнеторговой ценовой  конъюнктуры, принято разделять  налоговые доходы, обусловленные  исключительно колебаниями такой  конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к  внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную  и структурную составляющие налоговой  нагрузки.

При этом структурная составляющая налоговых доходов обусловлена  природой и структурой экономического роста в стране, а также фундаментальными факторами налоговых доходов - такими, как изменения налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная  компонента налоговой нагрузки - это  тот уровень нагрузки, который  складывается при среднемноголетней  внешнеэкономической конъюнктуре.

В свою очередь, конъюнктурная  компонента налоговых доходов обусловлена  лишь колебаниями конъюнктуры мировых  рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары.

Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя из прогноза структурной  составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие  конъюнктурный характер, могут сберегаться  с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в  периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры.

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания  налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут  являться характеристикой изменений  в налоговой системе, оказывающих  влияние на общую величину налоговой  нагрузки в стране.

Иными словами, высокий  уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической  конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой  нагрузки, а снижение доходов в  период неблагоприятной конъюнктуры  не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая  система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать "избыточные" доходы в благоприятные периоды  с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной  системы Российской Федерации и  соотношение этой величины с иными  показателями (величина выручки, добавленной  стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой  с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно  было бы делать выводы об уровне налоговых  изъятий из частного сектора, обусловленном  различными характеристиками налоговой  системы.

Оптимальным способом сопоставления  налоговой нагрузки в различных  экономиках является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает  влияние на инвестиционные решения  либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими  словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.

При этом анализ влияния  уровня налогообложения предприятий  на инвестиции и особенно международные  сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем  налогообложения. Корпоративные налоговые  режимы весьма сложны и значительно  отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных  видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

В результате, после учета  всех вышеперечисленных факторов может  оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений  при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке  или добавленной стоимости может  оказаться существенно ниже, чем  у налогоплательщика со значительно  более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости  капитала, а не от абсолютной суммы  уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

С учетом приведенных обстоятельств  рассмотрение уровня и динамики налоговых  доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2005 - 2011 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет снизилась с 36,5% ВВП в 2005 году до 35,6% ВВП по итогам 2011 года. При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов.

 

Таблица 1

 

Доходы бюджета расширенного правительства Российской

Федерации в 2005 - 2011 гг. (% ВВП)

 

┌───────────────────────┬────────┬───────┬────────┬──────┬────────┬───────┬────────┐

│                       │  2005  │ 2006  │  2007  │ 2008 │  2009  │ 2010  │  2011  │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Доходы всего         │ 39,70% │39,48% │ 40,21% │39,17%│ 35,04% │35,50% │ 38,37% │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Налоговые доходы и   │ 36,45% │36,13% │ 36,61% │36,15%│ 31,00% │32,13% │ 35,61% │

│платежи                │        │       │        │      │        │       │        │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│   в том числе         │        │       │        │      │        │       │        │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Налог на прибыль     │ 6,17%  │ 6,21% │ 6,53%  │6,09% │ 3,26%  │ 3,93% │ 4,18%  │

│организаций            │        │       │        │      │        │       │        │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Налог на доходы      │ 3,27%  │ 3,46% │ 3,81%  │4,04% │ 4,29%  │ 3,96% │ 3,67%  │

│физических лиц         │        │       │        │      │        │       │        │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Налог на добавленную │ 6,81%  │ 5,61% │ 6,80%  │5,17% │ 5,28%  │ 5,53% │ 5,98%  │

│стоимость              │        │       │        │      │        │       │        │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Акцизы               │ 1,17%  │ 1,01% │ 0,95%  │0,85% │ 0,89%  │ 1,04% │ 1,20%  │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤

│  Таможенные пошлины   │ 7,59%  │ 8,38% │ 7,06%  │8,51% │ 6,52%  │ 6,91% │ 8,38%  │

├───────────────────────┼────────┼───────┼────────┼──────┼────────┼───────┼────────┤